142
三、非营利组织税收政策
（一）政策重点内容
取得免税资格的非营利组织的符合条件的收入作为企
业的免税收入。符合非营利组织条件的孵化器和科技园的收
入，按照企业所得税法及其实施条例和有关税收政策规定享
受企业所得税优惠政策。
（二）政策要点解析
1.非营利组织必须按照《中华人民共和国税收征收管理
法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等有关
规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。
2.非营利组织免税收入范围
（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；
（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定
的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买
服务取得的收入；
（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。
3.申请享受免税资格的非营利组织需报送的材料
（1）申请报告；
（2）事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构的
143
组织章程或宗教活动场所、宗教院校的管理制度；
（3）非营利组织注册登记证件的复印件；
（4）上一年度的资金来源及使用情况、公益活动和非
营利活动的明细情况；
（5）上一年度的工资薪金情况专项报告，包括薪酬制度、
工作人员整体平均工资薪金水平、工资福利占总支出比例、重
要人员工资薪金信息（至少包括工资薪金水平排名前 10 的人
员）；
（6）具有资质的中介机构鉴证的上一年度财务报表和
审计报告；
（7）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、
社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校上一年度符合相关法
律法规和国家政策的事业发展情况或非营利活动的材料；
（8）财政、税务部门要求提供的其他材料。
4.非营利组织免税优惠资格有效期及复审规定
非营利组织免税优惠资格有效期五年。非营利组织应在免
税优惠资格期满后六个月内提出复审申请，不提出复审申请或
复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。
参考文件：
1《. 财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定
管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13 号）
144
2《. 财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免
税收入问题的通知》（财税〔2009〕122 号）
3.《财政部国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策
的通知》（财税〔2016〕89 号）
4《. 关于国家大学科技园税收政策的通知》（财税〔2013〕
118 号）
145
第十二类：加强安全体系建设篇 一、维简费政策
（一）政策重点内容
企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作
为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产
成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣
除。
（二）政策要点解析
1.维简费的概念规定
维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再
生产的资金。
2.对维简费的相关要求
企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣
除。
3.已提取且已在当期税前扣除的维简费处理办法
（1）尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作
纳税调整，应首先抵减文件发布当年实际发生的维简费，仍
146
有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为
零；已作纳税调整的，不再调回。
参考文件：
1.《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业
安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务
总局公告 2011 年第 26 号）
2.《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前
扣除问题的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 67 号）
二、安全生产费政策
（一）政策要点内容
高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益
性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支
出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折
旧或摊销费用在税前扣除。
（二）政策要点解析
1.安全生产费的概念规定
安全生产费用(以下简称安全费用)是指企业按照规定标
准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或项目安全
生产条件的资金。
147
2.对安全生产费的相关要求
企业按照有关规定预提的安全生产费用，不得在税前扣
除。
3.已提取且已在当期税前扣除的安全生产费处理办法
尚未使用的高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣文
件发布当年度实际发生的安全生产费用，仍有余额的，继续
用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零。
参考文件：
1. 《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企
业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税
务总局公告 2011 年第 26 号）
2. 《财政部 国家安全生产监督管理总局关于印发<
企业安全生产费用提取和使用管理办法>》的通知（财企
〔2012〕16 号 ）
148
三、劳动保护费政策
（一）政策重点内容
发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
（二）政策要点解析
1.劳动保护费的列支范围
劳动保护的各种支出。包括：工作服、手套等劳动保护
用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院 1963 年 7 月 19
日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、
放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五种工种所享受
的有劳动保护费开支的保健食品待遇。
2.劳动保护费税前扣除相关要求
用人单位应当安排专项经费用于配备劳动防护用品，不
得以货币或者其他物品替代。该项经费计入生产成本，据实
列支。
参考文件：
1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八
条
2.《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳
社险中心函〔2006〕60 号）
3.《国家安全监管总局办公厅关于修改用人单位劳动防
149
护用品管理规范的通知》（安监总厅安健〔2018〕3 号）
4.《劳动部、卫生部、商业部、粮食部、财政部、国家
统计局、中华全国总工会关于贯彻国务院批转国家经委报告
实行保健食品制度的联合通知》（（63）中劳护字第 126
号）
四、购入安全生产设备抵免所得税政策
（一）政策重点内容
购置用于安全生产等专用设备投资额的 10%可以从企
业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5
个纳税年度结转抵免。
（二）政策要点解析
1.专用设备投资额问题
增值税进项税额允许抵扣，投资额不含增值税专用发票
上的增值税额；增值税进项税额不允许抵扣，投资额增值税
专用发票上注明的价税合计金额；取得增值税普通发票的，
为普通发票上注明的价款合计金额。
2.专用设备享受优惠的条件
实际购置的专用设备符合专用设备目录标准，且自身实
际投入使用。
3.处置专用设备涉及所得税优惠问题
150
企业购置上述专用设备在 5 年内转让、出租的，应当停
止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税
款。
4.专用设备优惠目录调整完善
（1）自 2018 年 1 月 1 日起，对企业购置并实际使用
安全生产专用设备享受企业所得税抵免优惠政策的适用目
录进行适当调整，统一按《安全生产专用设备企业所得税优
惠目录（2018 年版）》执行。
5.政策执行时间及过渡规定
（1）安全生产专用设备优惠政策自 2018 年 1 月 1 日
起施行。企业在 2018 年 1 月 1 日至 2018 年 8 月 31 日期
间购置的安全生产专用设备，符合《安全生产专用设备企业
所得税优惠目录（2008 年版）》规定的，仍可享受税收优
惠。
参考文件：
1.《财政部 税务总局 应急管理部关于印发<安全生产
专用设备企业所得税优惠目录（2018 年版）>的通知》（财
税〔2018〕84 号）
2.《财政部 国家税务总局 安全监管总局关于公布<安
全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008 年版）>的通
知》（财税〔2008〕118 号）
151
五、企业安全生产相关保险费税前扣除
政策
（一）特殊工种职工支付的人身安全保险费
1.政策重点内容
企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安
全保险费和国务院财政、税务主管部门规定其他商业保险费
可以扣除。
2.重点政策解析
（1）可税前扣除的人身安全保险费范围（再搜索一下
其他行业法律，是否有关于保险费的规定）
①建筑施工企业应当依法为职工参加工伤保险缴纳工
伤保险费。鼓励企业为从事危险作业的职工办理意外伤害保
险，支付保险费。
②煤矿企业应当依法为职工参加工伤保险缴纳工伤保
险费。鼓励企业为井下作业职工办理意外伤害保险，支付保
险费。
③保安从业单位应当根据保安服务岗位的风险程度为
保安员投保意外伤害保险。
④企业应当为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放
射性、高速运输、野外、矿井等高危作业的人员办理团体人
身意外伤害保险或个人意外伤害保险。所需保险费用直接列
152
入成本（费用）。
⑤其他依照国家有关规定依法缴纳的人身安全保险费
（2）不可税前扣除的保险
除有关规定可扣除的项目外，企业为投资者或者职工支
付的商业保险费，不得扣除。
参考文件：
1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第三十
六条
2.《中华人民共和国建筑法》
3.《中华人民共和国煤炭法》
4.《保安服务管理条例》（中华人民共和国国务院令第
564 号）
5.《财政部 安全生产监管总局关于印发<高危行业企业
安全生产费用财务管理暂行办法>的通知》（财企〔2006〕
478 号）
6.《财政部 公安部 国家税务总局关于石油天然气和
“三电”基础设施安全保护费用管理问题的通知》（财企
〔2010〕291 号 ）
（二）差旅费中的人身意外保险
1.政策重点内容
153
企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险
费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
参考文件：
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国
家税务总局公告 2016 年第 80 号）
（三）责任保险费
1.政策重点内容
企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规
定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。
2.重点政策解析
雇主责任险、公众责任险等责任保险是参加责任保险的
企业出现保单中所列明的事故，需对第三者如损害赔偿责任
时，由承保人代其履行赔偿责任的一种保险。随着我国经济
的发展，责任保险在企业经营活动中的使用频率越来越高，
对企业分散经营责任风险、切实保护当事人权益、促进社会
和谐稳定具有重要的作用。由于企业参加雇主责任险、公众
责任险等责任保险缴纳的保险费支出是企业实际发生的，
《保险法》也规定财产保险业务包括责任保险，为此，特别
明确了企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照
规定缴纳的保险费，准予在企业所得税前扣除。
154
参考文件：
《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除
有关问题的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 52 号）
（四）存款保险费
1.政策重点内容
银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按
照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保
险保费，准予在企业所得税税前扣除。
2.重点政策解析
（1）存款保险保费计算公式
准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费=保费基数
×存款保险费率
保费基数以中国人民银行核定的数额为准。
（2）政策适用范围
银行业金融机构是指《存款保险条例》规定在我国境内
设立的商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存
款的银行业金融机构。
参考文件：
《财政部 国家税务总局关于银行业金融机构存款保险
155
保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税
〔2016〕106 号）
六、高温作业岗位津贴税前扣除政策
（一）政策重点内容
劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。用人单位
安排劳动者在 35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不
能采取有效措施将工作场所温度降低到 33℃以下的，应当向
劳动者发放高温津贴，并纳入“工资”总额。
（二）重点政策解析
高温作业岗位津贴与防暑降温费的区别
高温作业岗位津贴应纳入工资总额计算，可以直接在企
业所得税税前扣除；而企业为职工支付的具有福利性质的职
工防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职
工福利费扣除限额标准在税前列支扣除，即企业发生的职工
福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。
参考文件：
1.《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》（安监
总安健〔2012〕89 号）
2.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除
问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）
156
第二部分 申报引导篇
157
企业所得税年报引导——新政速递
158
企业所得税年报引导——报表体系
159
企业所得税年报引导——表单选填
160
企业所得税年报引导——小型微利企业普惠性减免措施
161
企业所得税年报引导——基础信息
162
企业所得税年报引导——纳税调整（限额扣除）
163
企业所得税年报引导——纳税调整（职业教育经费）
164
企业所得税年报引导——纳税调整（捐赠支出）
165
企业所得税年报引导——固定资产加速折旧
166
企业所得税年报引导——固定资产
167
企业所得税年报引导——弥补亏损
168
企业所得税年报引导——免税收入
169
企业所得税年报引导——减计收入
170
企业所得税年报引导——研发费加计扣除
171
企业所得税年报引导——所得减免
172
企业所得税年报引导——叠加享受
173
企业所得税年报引导——抵扣所得额（创投）
174
企业所得税年报引导——减免所得税
175
企业所得税年报引导——减免所得税
176
企业所得税年报引导——税额抵免
177
企业所得税年报引导——核定征收（B 类）
178
企业所得税年报引导——非营利组织
179
企业所得税申报引导——新冠肺炎疫情防控
180
第三部分 风险提示篇
181
企业所得税汇算清缴风险提示——收入类
182
企业所得税汇算清缴风险提示——成本支出
183
企业所得税汇算清缴风险提示——期间费用
184
企业所得税汇算清缴风险提示——主表与财务报表
185
企业所得税汇算清缴风险提示——纳税调整项目
186
企业所得税汇算清缴风险提示——优惠事项管理
187
企业所得税汇算清缴风险提示——科技型中小企业编号
188
企业所得税汇算清缴风险提示——高新技术企业编号
189
企业所得税汇算清缴风险提示——汇总纳税申报
190
研发费用加计扣除——2022 预缴申报
191
研发费用加计扣除——辅助账的设置
