42

除。

2.政策要点解析

（1）政策适用条件

仅适用于一个全民所有制企业整体改制为国有独资公

司或者国有全资子公司的情形，即改制前后企业均为 100%

国家所有。

（2）征收管理要求

全民所有制企业资产评估增值相关材料应由改制后的

企业留存备查。

参考文件：

《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所

得税处理问题的公告》（国家税务总局公告 2017 年第 34

号）

43

第四类：落实扩大内需战略篇 一、小型微利企业普惠性税收政策

（一）政策重点内容

2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，符合年度应

纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资

产总额不超过 5000 万元等三个条件的小型微利企业，年应

纳税所得额不超过 100 万元、超过 100 万元但不超过 300

万元的部分，分别减按 25%、50%计入应纳税所得额，按

20%的税率缴纳企业所得税。

自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对小型微

利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，在上述优惠

政策基础上，再减半征收企业所得税。

自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，对小型微

利企业年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的

部分，减按 25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企

业所得税。

（二）政策要点解析

1.新政主要变化

44

2019 年开始，小型微利企业普惠性所得税减免政策引

入超额累进计税办法，对年应纳税所得额不超过 300 万元的

小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算：

一是对年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，2019

年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日规定，减按 25%计入应

纳税所得额，并按 20%的税率计算缴纳企业所得税；自 2021

年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日规定，减按 12.5%计入

应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

二是对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万

元的部分，2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日规定减

按 50%计入应纳税所得额，并按 20%的税率计算缴纳企业

所得税；2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日规定，减

按 25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

三是企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计

算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳

税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。

2.小型微利企业判断标准

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时

符合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过

300 人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业

接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，

45

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作

为一个纳税年度确定上述相关指标。

预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人

数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属

期末的情况进行判断。

3.纳税人享受政策的程序和方式

小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填

写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免

政策。

小型微利企业在预缴和汇算清缴所得税时均可享受政

策，享受政策时无需进行备案，通过填写企业所得税纳税申

报表相关栏次，即可享受。对于通过电子税务局申报的小型

微利企业，税务机关将自动为其提供申报表中该项政策的预

填服务。

4.小型微利企业的企业所得税预缴期限

小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

5.最新政策小型微利企业的实际应纳所得税额和减免税

额的计算方法

小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元、超过

46

100 万元但不超过 300 万元的部分，分别减按 12.5%、25%

计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。示例如

下：

A 企业经过判断符合小型微利企业条件。2022 年第 1

季度预缴企业所得税时，相应的应纳税所得额为 50 万元，

那么 A 企业实际应纳所得税额=50×12.5%×20%=1.25 万

元。减免税额=50×25%-1.25=11.25 万元。第 2 季度预缴

企业所得税时，相应的累计应纳税所得额为 150 万元，那么

A 企业实际应纳所得税额=100×12.5%×20%+（150-100）

× 25% × 20%=2.5+2.5=5 万 元 。 减 免 税 额 =150 ×

25%-5=32.5 万元。

参考文件：

1.《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户

所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第

12号）

2.《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工

商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局

公告2021年第8号 ）

3.《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税

减免政策有关问题的公告》（2019年第2号）

4.《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减

47

免政策的通知》（财税〔2019〕13号）

5.《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税

优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第13号）

6.《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征

管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第5号 ）

48

二、不征税收入税收政策

（一）政策重点内容

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取

得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合相关条件

的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总

额中减除。

（二）政策要点解析

（1）不征税收入应符合三个条件

一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门

的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以

该资金发生的支出单独进行核算。

（2）不征税收入的后续处理

企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在

5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金

的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总

额。

（3）对应支出的税前扣除规定

企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算

应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的

资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。重新计入收入总额的

49

财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）财政性资金规定

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门

的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，

包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的

各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国

家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相

应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

（5）关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题

自 2021 年度起，企业按照市场价格销售货物、提供劳

务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务

服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，

应当按照权责发生制原则确认收入。

除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政

补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间

确认收入。

参考文件：

1.《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收

费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税

〔2008〕151号 ）

2.《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企

50

业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）

3.《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问

题的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 17 号）

51

三、广告费和业务宣传费税前扣除政策

（一）政策重点内容

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国

务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营

业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳

税年度结转扣除。

（二）政策要点解析

1.销售（营业）收入额包括视同销售收入

企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣

除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二

十五条规定的视同销售（营业）收入额。

2.特殊行业的税前扣除比例

2021 年 1 月 1 日起至 2025 年 12 月 31 日止，对化妆

品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业

发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）

收入 30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年

度结转扣除。

3.不可以税前扣除的行业

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在

计算应纳税所得额时扣除。

4.签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业

52

对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协

议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）

收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以

在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归

集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费

支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至

本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

参考文件：

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四

条

2.《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理

问题的通知》（国税函〔2009〕202 号）

3《. 财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前

扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第

43 号）

53

四、佣金和手续费支出税前扣除政策

（一）政策重点内容

保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，

不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18%（含本

数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，

允许结转以后年度扣除。其他企业发生与其经营活动有关的

手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或

个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订

服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

（二）政策要点解析

1.明确具体业务要求

企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订

代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。

2.不得扣除的情形的规定

除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手

续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给

有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

3.会计科目要求准确

企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返

利、进场费等费用。

4.资本化后不得直接扣除

54

企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及

佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发

生当期直接扣除。

5.提高保险企业扣除比例

保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，

不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18%（含本

数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，

允许结转以后年度扣除。

6.资料报送及后续管理

企业无需向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金

计算分配表和其他相关资料，应建立健全手续费及佣金的相

关管理制度，并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。

参考文件：

1.《财政部税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税

前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第 72

号）

2《. 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税

前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29 号）

55

第五类：激发市场主体活力篇 一、制造业中小微企业延缓缴纳部分税

费有关事项

（一）政策重点内容

1.继续延缓缴纳 2021 年第四季度部分税费

《国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴

纳 2021 年第四季度部分税费有关事项的公告》（2021 年第

30 号）规定的制造业中小微企业延缓缴纳 2021 年第四季度

部分税费政策，缓缴期限继续延长 6 个月。

2.延缓缴纳 2022 年第一季度、第二季度部分税费

（1）符合本公告规定条件的制造业中小微企业，在依

法办理纳税申报后，制造业中型企业可以延缓缴纳本公告规

定的各项税费金额的 50%，制造业小微企业可以延缓缴纳本

公告规定的全部税费，延缓的期限为 6 个月。延缓期限届满，

纳税人应依法缴纳相应月份或者季度的税费。

（2）本公告所称制造业中型企业是指国民经济行业分

类中行业门类为制造业，且年销售额 2000 万元以上（含

2000 万元）4 亿元以下（不含 4 亿元）的企业。制造业小

56

微企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销

售额 2000 万元以下（不含 2000 万元）的企业。

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、

稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征

税政策的，以差额后的销售额确定。

（3）前款所称制造业中小微企业年销售额按以下方式

确定：

截至 2021 年 12 月 31 日成立满一年的企业，按照所属

期为 2021 年 1 月至 2021 年 12 月的销售额确定。

截至 2021 年 12 月 31 日成立不满一年的企业，按照所

属期截至 2021 年 12 月 31 日的销售额/实际经营月份×12

个月的销售额确定。

2022 年 1 月 1 日及以后成立的企业，按照实际申报期

销售额/实际经营月份×12 个月的销售额确定。

延缓缴纳的税费包括所属期为 2022 年 1 月、2 月、3

月、4 月、5 月、6 月（按月缴纳）或者 2022 年第一季度、

第二季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增

值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、

地方教育附加，不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关

申请代开发票时缴纳的税费。

参考文件：

57

1《. 国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴

纳 2021 年第四季度部分税费有关事项的公告》（国家税务

总局 2021 年第 30 号）

2《. 国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微企

业延缓缴纳部分税费有关事项的公告国家税务总局》（财政

部公告 2022 年第 2 号）

58

二、企业汇算清缴退税新规定

（一）政策重点内容

1.纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清

缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税，主管税务机关应及

时按有关规定办理退税，不再抵缴的企业所得税税款。

2.延缓缴纳的制造业中小微企业 2021 年第四季度延缓

缴纳的税费在 2022 年 1 月 1 日后本公告施行前已缴纳入库

的，可自愿选择申请办理退税（费）并享受延续缓缴政策。

3.延缓缴纳 2022 年第一季度、第二季度部分税费的制

造业中小微企业在本公告施行前已缴纳入库的所属期为

2022 年 1 月的上述税费，企业可自愿选择申请办理退税（费）

并享受缓缴政策。

（二）政策变化

1.2021 以前年度纳税人在纳税年度内预缴税款超过应

纳税款的，主管税务机关应及时按相关规定办理退税，或者

经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。2021

年度开始取消经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所

得税税款。

2.享受 2021 年第四季度缓缴企业所得税政策的制造业

中小微企业，在办理 2021 年度企业所得税汇算清缴年度申

报时，产生的应补税款与 2021 年第四季度已缓缴的税款一

59

并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人按照有关规定办

理。

（三）政策执行时间

2021 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

参考文件：

1.《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事

项的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 34 号）

2.国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办

法》的通知》(国税发〔2009〕79 号）

3《. 国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微企

业延缓缴纳部分税费有关事项的公告国家税务总局》（财政

部公告 2022 年第 2 号）

60

三、企业所得税叠加享受减免税优惠的

规定

（一）政策重点内容

企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施

项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术

转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税

率 25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、

技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和

重点集成电路设计企业等优惠税率政策，可以叠加享受税收优

惠。

（二）具体计算方法

叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：

A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额；

B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得

减免）]；

叠加享受减免税优惠金额=A 和 B 的孰小值。

其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免

所得税优惠明细表》（A107040）中第 1 行到第 28 行的优惠

金额，不包括免税行次和第 21 行。

下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计

算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。

61

【例 1】甲公司从事非国家限制或禁止行业，2021 年度的

资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得

400 万元，其中 300 万元是符合所得减半征收条件的花卉种

植项目所得。甲公司以前年度结转待弥补亏损为 0，不享受其

他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目

所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并

对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：

项目 计算

纳税调整后所得 400

所得减免 300×50%=150

弥补以前年度亏损 0

应纳税所得额 400-150=250

应纳所得税额 250×25%=62.5

享受小型微利企业所得税

优惠政策的减免税额

100×（25%-12.5%×20%）+

（250-100）×（25%-50%×

20%）=45

叠加享受减免优惠金额

A=45；

B=45×[（300×50%）÷

（400-150）]=27；

A 和 B 的孰小值=27

应纳税额 62.5-（45-27）=44.5

62

【例 2】乙公司从事非国家限制或禁止行业，2021 年度的

资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得

1000 万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得

1200万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元。

乙公司以前年度结转待弥补亏损 200 万元，不享受其他减免

所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减

半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加

享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：

项目 计算

纳税调整后所得 1000

所得减免 100+1200×50%=700

弥补以前年度亏损 200

应纳税所得额 1000-700-200=100

应纳所得税额 100×25%=25

小型微利企业所得税优惠政

策减免税额

100×（25%-12.5%×20%）

=22.5

叠加享受减免优惠金额

A=22.5

B=22.5×[（1200×50%）÷

（1000-700）]=45

A 和 B 的孰小值=22.5

应纳税额 25-(22.5-22.5)=25

63

【例 3】丙公司从事非国家限制或禁止行业，2021 年度的

资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得

500 万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得

150 万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得 300 万元。

丙公司以前年度结转待弥补亏损 20 万元，不享受其他减免所

得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、

小型微利企业所得税优惠政策时，有 2 种处理方式，计算结果

如下：

项目

享受小型微利企业

所得税优惠政策，但

不享受项目所得减

半优惠政策

先选择享受项目所得

减半优惠政策，再享

受小型微利企业所得

税优惠政策，并对叠

加部分进行调整

纳税调整后所得 500 500

所得减免 300

300+150×

50%=375

弥补以前年度亏损 20 20

应纳税所得额 500-300-20=180 500-375-20=105

应纳所得税额 180×25%=45 105×25%=26.25

小型微利企业所得

税优惠政策减免税

额

100×（25%-12.5%

×20%）+

（180-100）×

100×（25%-12.5%×

20%）+（105-100）

×（25%-50%×20%）

64

（25%-50%×

20%）=34.5

=23.25

叠加享受减免优惠 0

A=23.25

B=23.25×[（150×

50%）÷（500- 375）]=13.95

A 和 B 的孰小值

=13.95

应纳税额 45-34.5=10.5

26.25- （23.25-13.95）

=16.95

在例 1、例 2 情形下，企业应选择同时享受项目所得减半

和小型微利企业优惠政策。在例 3 情形下，企业不选择享受项

目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企

业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。

（三）纳税人需关注的重点内容

建议纳税人在申报时关注以下两方面：一是可以同时享受

两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选

择优惠力度最大的处理方式。二是纳税人通过电子税务局申

报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无

需纳税人再手动计算。

（四）执行时间

65

从 2021 年度汇算清缴起执行。

参考文件：

《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的

公告》（国家税务总局公告 2021 年第 34 号）及解读

66

四、企业所得税税前扣除凭证管理政策

（一）政策重点内容

税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得

额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据

以税前扣除的各类凭证。《企业所得税税前扣除凭证管理办

法》（以下简称《办法》）从统一认识、易于判断、利于操

作出发，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、

种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。

（二）政策要点解析

1.适用范围

《办法》适用的纳税人主体为企业所得税法及其实施条例

所规定的居民企业和非居民企业。

2.取得税前扣除凭证的时间要求

企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束

前取得符合规定的税前扣除凭证。

3.税前扣除凭证应用

（1）境内发生增值税应税项目支出税前扣除凭证规定

对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票

（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭

证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星

经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭

67

证及内部凭证作为税前扣除凭证。

（2）境内发生非增值税应税项目支出税前扣除凭证规

定

对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证

作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣

除凭证。

（3）境外支出税前扣除凭证规定

以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关

税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

（4）纳税人从事《目录》所列的资源综合利用项目支

出税前扣除凭证规定

纳税人在境内收购的再生资源，应按规定从销售方取得

增值税发票；适用免税政策的，应按规定从销售方取得增值

税普通发票。销售方为依法依规无法申领发票的单位或者从

事小额零星经营业务的自然人，应取得销售方开具的收款凭

证及收购方内部凭证，或者税务机关代开的发票。本款所称

小额零星经营业务是指自然人从事应税项目经营业务的销

售额不超过增值税按次起征点的业务。

纳税人从境外收购的再生资源，应按规定取得海关进口

增值税专用缴款书，或者从销售方取得具有发票性质的收款

凭证、相关税费缴纳凭证。

4.不得作为税前扣除凭证范围

68

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取

得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符

合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税

前扣除凭证。

5.不合规发票和不合规外部凭证的税务处理规定

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不

合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：

（1）能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证

的，相应支出可以税前扣除;

（2）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税

务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定

的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，

相应支出可以税前扣除;

（3）未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证

并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发

生年度税前扣除。

6.企业发生共同支出的税前扣除凭证规定

企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同发

生的支出（包括接受劳务和支付租金），采取分摊方式的，

可以以分割单作为税前扣除凭证。

7.特殊规定

（1）国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的，

69

以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

（2）企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，

但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前

扣除凭证。

（3）企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的

税务处理问题：

①企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为

计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合

同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作

为计税基础。

②企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税

后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用

年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

（4）企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值

增值的，作为投资资

产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提

的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

参考文件：

1.《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证

管理办法>的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 28 号）

2《. 财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策

70

的公告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 40 号）

3.《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问

题的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 17 号）

71

五、鼓励企业融资税收政策

（一）可转换债券转换为股权投资的企业所得税政策

1.政策重点内容

（1）购买方企业的税务处理

①购买方企业购买可转换债券，在其持有期间按照约定

利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。

②购买方企业可转换债券转换为股票时，将应收未收利

息一并转为股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收

入，税收上也应当作为当期利息收入申报纳税；转换后以该

债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资

成本。

（2）发行方企业的税务处理

①发行方企业发生的可转换债券的利息，按照规定在税

前扣除。

②发行方企业按照约定将购买方持有的可转换债券和

应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支

付，按照规定在税前扣除。

2.政策执行时间

2021 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

（二）永续债企业所得税政策

1.政策重点内容

72

自 2019 年 1 月 1 日起，企业发行的永续债，根据其符

合条件不同，适用两种不同的税务处理方法：可以适用股息、

红利企业所得税政策，也可以按照债券利息适用企业所得税

政策。

2.永续债的具体范围

永续债是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中

国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核

准，或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管

理委员会授权的证券自律组织备案，依照法定程序发行、附

赎回（续期）选择权或无明确到期日的债券，包括可续期企

业债、可续期公司债、永续债务融资工具（含永续票据）、

无固定期限资本债券等。

3.政策要点解析

（1）适用股息、红利企业所得税政策的永续债的相关规

定及要求

企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政

策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，

按照现行企业所得税政策相关规定进行处理。其中，发行方

和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所

得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不

得在企业所得税税前扣除。

73

（2）适用债券利息企业所得税政策的永续债的规定及要

求

企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息

适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准

予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入

应当依法纳税。

符合规定条件的永续债（永续债实质具有普通债券特点

及性质），是指符合下列条件中 5 条（含）以上的永续债：

①被投资企业对该项投资具有还本义务；

②有明确约定的利率和付息频率；

③有一定的投资期限；

④投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；

⑤投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；

⑥被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；

⑦被投资企业将该项投资计入负债；

⑧该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；

⑨该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份

之前。

4.企业发行永续债所适用的税收处理方法应予以披露

企业发行永续债，应当将其适用的税收处理方法在证券

交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方

予以披露。

74

5.永续债产品的税收处理方法确定后不得变更

发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一

经确定，不得变更。企业对永续债采取的税收处理办法与会

计核算方式不一致的，发行方、投资方在进行税收处理时须

作出相应纳税调整。

参考文件：

1《. 财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的

公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第 64 号 ）

2.《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问

题的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 17 号）

（三）延续铁路债券利息收入减半优惠政策

1. 政策重点内容

对企业投资者持有 2016-2023 年发行的铁路债券取得

的利息收入，减半征收企业所得税。

2. 政策要点解析

（1）铁路债券的具体种类

铁路债券是指以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债

券，包括中国铁路建设债券、中期票据、短期融资券等债务

融资工具。

（2）规定了享受利息收入减半优惠政策的铁路债券发

75

行期，为 2016 年-2023 年。

参考文件：

1《. 财政部 税务总局关于铁路债券利息收入所得税政策

的公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第 57 号）

2《. 财政部 国家税务总局关于铁路债券利息收入所得税

政策问题的通知》（财税〔2016〕30 号 ）

（四）金融企业贷款损失准备金税前扣除政策

1. 政策重点内容

（1）中小企业融资（信用）担保机构有关准备金税前

扣除政策

符合条件的中小企业融资（信用）担保机构按照不超过

当年年末担保责任余额 1%的比例计提的担保赔偿准备，允

许税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当

期收入。

符合条件的中小企业融资（信用）担保机构按照不超过

当年担保费收入 50%的比例计提的未到期责任准备，允许税

前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期

收入。

（2）小额贷款公司贷款损失准备金税前扣除政策

对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额

76

贷款公司按年末贷款余额的 1%计提的贷款损失准备金准予

在企业所得税税前扣除。上述规定原于 2019 年 12 月 31 日

执行到期，实施期限延长至 2023 年 12 月 31 日。

（3）金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税

前扣除政策

自 2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，金融企业

根据《贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕54 号），对

其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例

计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

①关注类贷款，计提比例为 2%；②次级类贷款，计提比例

为 25%；③可疑类贷款，计提比例为 50%；④损失类贷款，

计提比例为 100%。

（4）金融企业贷款损失准备金税前扣除政策

自 2019 年 1 月 1 日起至 2023 年 12 月 31 日，政策性

银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等

金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如

下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提

取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在

税前扣除的贷款损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调

增当年应纳税所得额。

77

2.政策要点解析

中小企业融资（信用）担保机构需同时满足条件：

（1）符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会

等七部委令 2010 年第 3 号）相关规定，并具有融资性担保

机构监管部门颁发的经营许可证；

（2）以中小企业为主要服务对象，当年中小企业信用

担保业务和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总

额的 70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收

入）；

（3）中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过

银行同期贷款基准利率的 50%；

（4）财政、税务部门规定的其他条件。

涉农贷款和中小企业贷款口径标准：

涉农贷款，是指《涉农贷款专项统计制度》（银发〔2007〕

246 号）统计的农户贷款和农村企业及各类组织贷款。

农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户

贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地

位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。

中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均

不超过 2 亿元的企业的贷款。

不得税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围：

78

金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、

上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政

贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款

损失准备金在税前扣除。

金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前

扣除政策适用问题：

金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前

扣除政策，凡按照《财政部 税务总局关于金融企业涉农贷

款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》

（财政部 国家税务总局公告 2019 年第 85 号）的规定执行

的，不再适用《财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准

备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 国家

税务总局公告 2019 年第 86 号）第一条至第四条的规定。

金融企业贷款损失税前扣除问题：

金融企业发生的符合条件的贷款损失（含涉农贷款和中

小企业贷款损失），应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备

金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

中小企业融资（信用）担保机构实际发生的、符合资产

损失税前扣除规定的代偿损失，应先冲减已在税前扣除的担

保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

参考文件：

79

1.《财政部 国家税务总局关于小额贷款公司有关税收政

策的通知》（财税〔2017〕48 号）

2.《财政部 国家税务总局关于中小企业融资（信用）担

保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税

〔2017〕22 号）

3.《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷

款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年

第 25 号）

4《. 财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业

所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 国家税务总局

公告 2019 年第 86 号）

5《. 财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业

贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 国家

税务总局公告 2019 年第 85 号）

6《. 财政部 税务总局关于延续实施普惠金融有关税收优

惠政策的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 22 号）

7《. 财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期

限的公告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 6 号）

80

六、企业所得税优惠事项办理政策

（一）政策重点内容

该办法通过简化办税流程、精简涉税资料、统一管理要

求，全面取消对企业所得税优惠事项的审批管理,为企业能够

及时、精准享受到企业所得税优惠政策创造了条件、提供了

便利。

（二）政策要点解析

1.简化优惠事项办理方式

根据《办法》规定,企业所得税优惠事项全部采用“自行

判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业在

年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、报送

《企业所得税优惠事项备案表》《汇总纳税企业分支机构已

备案优惠事项清单》和享受优惠所需要的相关资料，原备案

资料全部作为留存备查资料，保留在企业，以备税务机关后

续核查时根据需要提供。

2.明确《企业所得税优惠事项管理目录》内容

根据企业所得税优惠政策调整情况，对《企业所得税优

惠事项备案管理目录（2015 年版）》进行了修订，编制了

《企业所得税优惠事项管理目录（2017 年版）》（以下简

称《目录》）。一是统一了优惠事项的项目名称，实现了优

惠事项名称在《目录》《减免税政策代码目录》《企业所得

81

税年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》等不同文件中的

统一，方便企业查询和使用。二是对优惠事项进行了调整和

补充，同时对政策概述、主要政策依据等内容进行了完善，

对主要留存备查资料进行了细化。三是增加了“后续管理要

求”项目，明确了优惠事项后续管理的有关要求。

3.强化留存备查资料管理

留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协

议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料，用于证实企业

是否符合相关优惠事项规定的条件。由于企业情况不同，留

存备查资料难以全部列示，因此《办法》将留存备查资料分

为主要留存备查资料和其他留存备查资料。企业应当按照

《目录》列示的清单归集和整理主要留存备查资料，其他留

存备查资料则由企业根据享受优惠事项的情况自行归集，以

助于税务机关在后续管理时能够做出准确判断。

4.优惠政策免申即享

为了简政放权、优惠服务，2022年，企业所得税优惠事

项办理已列入我省第一批税费优惠政策“免申即享”清单，

符合政策规定条件的纳税人缴费人无需申请、无需提交材

料，即可享受税收优惠。

参考文件：

82

《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政

策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告 2018 年第

23 号)

七、简化企业所得税资产损失申报

（一）政策主要内容

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得

税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，

不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

（二）政策要点解析

1.明确取消企业资产损失报送资料

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得

税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，

不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

2.明确企业资产损失资料留存备查要求

企业按照《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得

税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011

年第25号）有关规定，对资产损失相关资料进行收集、整理、

归集，并妥善保管，不需在申报环节向税务机关报送。企业

应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法

性，否则要承担《中华人民共和国税收征收管理法》等法律、

83

行政法规规定的法律责任。

3.明确政策执行日期

公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

参考文件：

1.《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前

扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 25

号）

2.《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备

查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）

84

第六类 全面推动乡村振兴篇 一、推动涉农产业发展

（一）从事农、林、牧、渔业项目减免企业所得税

企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、

糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种选育，中药材种植，

林木培育和种植，牲畜、家禽饲养，林产品采集，灌溉、农

产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、

牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目所得免征企业所得税。

企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植，

海水养殖、内陆养殖项目所得减半征收企业所得税。

（二）“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业生

产减免企业所得税

“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生

产企业，可以按照上述规定，享受减免企业所得税优惠政策。

参考文件：

1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第一项

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六

85

条

3. 《财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优

惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税〔2008〕

149 号）

4. 《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的

农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26 号）

5《. 国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得

税优惠问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 48 号）

6.《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所

得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 2 号）

86

二、推动惠农金融发展

（一）金融机构农户小额贷款利息收入企业所得税减计

收入

对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得

额时，按 90%计入收入总额。上述规定于 2019 年 12 月 31

日执行到期的税收优惠政策，实施期限延长至 2023 年 12

月 31 日。

（二）金融企业涉农贷款损失税前扣除

金融企业根据《贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕

54 号），对其涉农贷款进行风险分类后，按照以下比例计提

的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：1.关

注类贷款，计提比例为 2%；2.次级类贷款，计提比例为 25%；

3.可疑类贷款，计提比例为 50%；4.损失类贷款，计提比例

为 100%。

（三）小额贷款公司农户小额贷款利息收入企业所得税

减计收入

对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额

贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得

额时，按 90%计入收入总额。上述规定于 2019 年 12 月 31

日执行到期的税收优惠政策，实施期限延长至 2023 年 12

月 31 日。

87

（四）保险公司种植业、养殖业保险业务企业所得税减

计收入

对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收

入，在计算应纳税所得额时，按 90%计入收入总额。上述规

定于 2019 年 12 月 31 日执行到期的税收优惠政策，实施期

限延长至 2023 年 12 月 31 日。

参考文件：

1《. 财政部 税务总局关于延续支持农村金融发展有关税

收政策的通知》（财税〔2017〕44 号）

2《. 财政部 税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的

通知》（财税〔2017〕48 号）

3《. 财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业

贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 国家

税务总局公告 2019 年第 85 号）

4《. 财政部 税务总局关于延续实施普惠金融有关税收优

惠政策的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 22 号）

5《. 财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期

限的公告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 6 号）

88

三、巩固扶贫攻坚成果

（一）政策重点内容

自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，企业通过

公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部

门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计

算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，

目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

（二）政策要点解析

1.目标脱贫地区包括的范围

“目标脱贫地区”包括 832 个国家扶贫开发工作重点县、

集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区 6 县 1 市享受片区政

策）和建档立卡贫困村。

2.计算公益性捐赠支出年度扣除限额不包括扶贫捐赠支

出

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计

算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠

支出不计算在内。

3.政策的执行期限及追溯扣除

上述政策执行自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31

日。

（三）辽宁省税务局官方网站增设查询功能

89

为更好落实《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶

贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务

院扶贫办公告 2019 年第 49 号），按照国家税务总局部署，

辽宁省税务局已在辽宁税务官方网站增设建档立卡贫困村查

询功能，并向社会公告。

查询路径：“辽宁省税务局官网-我要查询-建档立卡贫困

村查询”。

查询地址：

http://liaoning.chinatax.gov.cn/col/col5944/index.html

参考文件：

1.财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所

得税税前扣除政策的公告（财政部 税务总局 国务院扶贫办

公告 2019 年第 49 号）

2《. 财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振

兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（财

政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振兴局公告

2021 年第 18 号）

四、鼓励投资运营农村饮水安全工程

（一）政策重点内容

90

对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所

得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，自

项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三

年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

（二）政策要点解析

1.饮水工程运营管理单位的范围

饮水工程，是指为农村居民提供生活用水而建设的供水工

程设施。

饮水工程运营管理单位，是指负责饮水工程运营管理的自

来水公司、供水公司、供水（总）站（厂、中心）、村集体、

农民用水合作组织等单位。

2.享受税收优惠的期限

对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业

所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所

得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一

年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业

所得税。

参考文件：

《财政部国家税务总局关于继续实行农村饮水安全工

程税收优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第

67 号）

91

第七类：促进区域协调发展篇 一、民族自治地区税收政策

（一）政策重点内容

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴

纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者

免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治

区、直辖市人民政府批准。

（二）政策要点解析

1.民族自治地方的规定

民族自治地方是指依照《中华人民共和国民族区域自治

法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。

2.享受优惠政策的企业从事行业的规定

对民族自治地方内从事国家非限制和禁止行业的企业，

可以减征或者免征企业所得税。非限制和禁止行业、参照国

家发展和改革委员会发布的最新版本《产业结构调整指导目

录(2019版）》。

参考文件：