小额零星业务税收问题 青岛市李沧区税收风险管理局 贺焱 2019年3月3日

C目 录 ONTENTS 1 增值税：个人与小微企业 2 企业所得税：小额零星经营业务 3 个人所得税：自然人纳税人识别号 税收风险管理 12 2

01 个人与小微企业 增值税 • 增值税条例和实施细则规定 • 其他个人销售自己使用过的物品 • 个人增值税起征点 • 一般纳税人登记和资格认定 • 出租住房 • 代开发票

（一）增值税条例和实施细则规定 个人 自然人 国务院关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》 和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定 中华人民共和国国务院令第691号 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务 (以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单 位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 (2008年12月18日财政部国家税务总局令第50号公布 根据2011年10 月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和 〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订) 第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

（二）其他个人使用过的物品 第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下： (一)第一款第(一)项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、 个人 水产业。 自然人 农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确 定。 (二)第一款第(三)项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 (三)第一款第(七)项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使 用过的物品。

（二）其他个人使用过的物品 个人 自然人

（三）个人增值税起征点 第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。 个人 增值税起征点的幅度规定如下： (一)销售货物的，为月销售额5000-20000元； 自然人 (二)销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； (三)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元。 李舟提示：增值税中的个人特指个体工商户和其他个人两种，这里的 按月纳税就是指个体工商户，按次纳税就是指其他个人。

（三）个人增值税起征点 《财政部 国家税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》 个人 （财税【2017】76号 自然人 为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对 月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。 《财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》 （财税【2015】96号 《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》 （财税【2014】71号

（三）个人增值税起征点 个人 自然人 李克强主持召开国务院常务会议 决定再推出一批针对小微企业的普惠性减税措施 二是对主要包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人， 将增值税起征点由月销售额3万元提高到10万元。 上述减税政策可追溯至今年1月1日，实施期限暂定3年。 三是允许各省（区、市）政府对增值税小规模纳税人，在50%幅度内 减征资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等 地方税种及教育费附加等。 《 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 财税【2019】13号 一、对月销售额10万元（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（四）一般纳税人登记 《国家税务总局关于关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》 （国家税务总局公告2018年第6号） 《办法》第四条第二项所称的“其他个人”是指自然人。 个人 2018年2月1日起施行 自然人 《增值税一般纳税人登记管理办法》 （国家税务总局令第43号） 2017年12月29日 第四条 下列纳税人不办理一般纳税人登记： （一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的； （二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。 2018年2月1日起施行。

（五）一般纳税人资格认定 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 个人 （国家税务总局令第22号） 2010年3月11日 第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： 自然人 （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 2010年3月20日起施行。

（五）一般纳税人资格认定 国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条 款处理意见的通知 [全文废止] 国税函[2010]139号 依据国家税务总局公告2018年第6号 《国家税务总局关于增值税一般纳 个人 税人登记管理若干事项的公告》，本法规自2018年2月1日起全文废止。 自然人 三、认定办法第五条第（一）款所称其他个人，是指自然人。 四、认定办法第五条第（二）款所称非企业性单位，是指行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 五、认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指 非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

（六）出租不动产 个人 自然人 国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税 征收管理暂行办法》的公告 国家税务总局公告2016年第16号 （一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住 房），按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按 照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应 按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机 构所在地主管国税机关申报纳税。 不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向 机构所在地主管国税机关申报纳税。 （二）其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算 应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出 租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在 地主管地税机关申报纳税。

（七）其他个人租金收入 《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》 个人 国家税务总局公告2016年第53号 自然人 二、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金 收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超 过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。 《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》 国家税务总局公告2019年第4号 四、 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其 他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可 在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的， 免征增值税。

（八）代开发票 国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收 个人 管理暂行办法》的公告 国家税务总局公告2016年第16号 第十一条 小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行 自然人 开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税 发票。 （八大行业小规模纳税人自开专用发票） 《关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点 范围等事项的公告》 国家税务总局公告2019年第8号

（八）代开发票 小规模纳税人代开专用发票（个人工商户） 个人 自然人 其他个人（自然人）代开免税普通发票（第十五条（七）销售的自己 使用过的物品） 其他个人（自然人）代开应税普通发票 其他个人（自然人）代开增值税专用发票

（八）代开发票 个人 自然人 《山东省国家税务局关于其他个人代开普通发票有关问题的公告》 山东省国家税务局公告2017年第2号 一、按次纳税的其他个人，对其销售额达不到增值税按次纳税起征 点的，代开发票时，免征增值税。超过起征点的，按照规定征收增 值税。 二、其他个人出租不动产，取得的租金收入，分摊后符合小微企业 增值税优惠政策条件的，免征增值税。 三、经常发生增值税应税行为的其他个人，应到工商（市场监管） 部门依法办理营业执照，并到税务部门办理涉税手续。其中，符合 小微企业增值税优惠政策条件的，免征增值税。

个人与小微企业 个体工商户 01 单位 个人小微企业 04 02 其他个人 小规模纳税人 不经常发生应税行为 03 偶然发生增值税应税行为 自然人 小额零星经营业务 税务登记 代开发票 自然人纳税人识别号

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