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01 卷首语

思迈尔财税召开 2023 年上半年总结会暨务虚会

02 一线快讯

农发行成功发行 DR 基准浮动利率金融债券

2023 年 5 月社会融资规模存量统计数据报告

央行下调常备借贷便利利率 10 个基点

中国注册会计师协会行业执业舆情监测系统正式上线

2022 年全国住房公积金发放个人住房贷款超万亿元

03 法规速递

国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告国家税务总局关于办理 2022 年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告财政部 海关总署 税务总局关于 2023 年中国进出口商品交易会展期内销售的进口展品税收优惠政策的通知

国家税务总局关于公布废止的税务部门规章目录的决定

关于《国家税务总局山西省税务局关于开展全面数字化的电子发票试点工作的公告》的解读辽宁省人力资源和社会保障厅 辽宁省财政厅 国家税务总局辽宁省税务局关于进一步做好社会保险费惠企减负有关事项的通知

国务院关税税则委员会关于延长煤炭零进口暂定税率实施期限的公告04 精品案例

合同约定非纳税义务人承担税费，但一直未缴纳，产生的滞纳金怎么办？劳务派遣公司的税会处理及案例解析

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01 卷首语思迈尔财税召开 2023 年上半年总结会暨务虚会为认真总结 2023 年上半年各项工作，反思工作中存在问题，明确2023 年下半年工作重点、工作目标以及确保完成年度任务的保证措施；同时开展以“服务-项目-成长”为主题的专题研讨，思迈尔财税于 2023 年 7 月 10 日召开 2023 年上半年工作总结会暨务虚会。会议过程中，乔凯峰总经理就公司上半年任务完成情况进行通报，同时为下半年的工作任务和目标提出了新的要求，使大家进一步凝聚合力、奋勇拼搏，以坚定的毅力、改革的决心、务实的行动努力实现经营业绩和管理水平的改善与提升，为公司的高质量发展持续奋斗。与此同时，张宇董事长对思迈尔财税及全体员工给予了八点期望：1、工作不搞形式主义，要抓落地；2、工作要分层次、有序的开展；3、各部门要明确工作重心；4、客户服务需要专业交付能力；5、打破固有思想，部门要大胆启用新人；6、增强业务拓展、

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客户沟通巩固、 以及人员提升等方面的主动性；7、加强党建活动，提升整个团队的凝聚力；8、积极总结上半年工作，对下半年工作进行行而有效的改进措施，从而进一步实现突破！上半年风雨兼程，下半年披荆斩棘，未来我们携手同行！

同道者，不以风雨为辛；志合者，不以山海为远。让我们共同期待思迈尔奋勇前进，再攀高峰！

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02 一线快讯

农发行成功发行 DR 基准浮动利率金融债券

6 月 13 日，农发行在上海清算所通过公开

招标方式，成功发行以 7 天银存间质押式回购

利率(DR007)为基准的 3 年期浮动利率金融债券

20 亿元，中标利差为 42BP，票面利率为 2.38%，

认购倍率为 3.83 倍。这是农发行继回购市场利

率、一年定期存款利率、上海银行间同业拆借

利率(Shibor)及贷款市场报价利率(LPR)为基

准的浮息债后，又一浮息债品种创新，获得了

民生证券、青岛农商行、民生银行、厦门银行、

成都农商行、东方证券、中金公司、华夏银行、

长沙银行、华泰证券、中原银行、长沙农商行

等承销机构以及上海清算所的大力支持。

2023 年 5 月社会融资规模存量统计数据报告

初步统计，2023 年 5 月末社会融资规模存

量为 361.42 万亿元，同比增长 9.5%。其中，对

实体经济发放的人民币贷款余额为 225.62 万亿

元，同比增长 11.3%；对实体经济发放的外币贷

款折合人民币余额为 1.87 万亿元，同比下降

20.1%；委托贷款余额为 11.33 万亿元，同比增

长 3.8%；信托贷款余额为 3.78 万亿元，同比下

降 6.7%；未贴现的银行承兑汇票余额为 2.82 万

亿元，同比增长 3.5%；企业债券余额为 31.24

万亿元，同比下降 0.1%；政府债券余额为 63.03

万亿元，同比增长 12.4%；非金融企业境内股票

余额为 11.03 万亿元，同比增长 11.3%。

从结构看，5 月末对实体经济发放的人民币

贷款余额占同期社会融资规模存量的 62.4%，同

比高 1 个百分点；对实体经济发放的外币贷款

折合人民币余额占比0.5%，同比低0.2个百分点；委托贷款余额占比3.1%，同比低0.2个百分点；信托贷款余额占比1%，同比低0.2个百分点；未贴现的银行承兑汇票余额占比0.8%，同比持平；企业债券余额占比8.6%，同比低0.9个百分点；政府债券余额占比17.4%，同比高0.4 个百分点；非金融企业境内股票余额占比3.1%，同比高0.1 个百分点。

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央行下调常备借贷便利利率 10 个基点

6 月 13 日，央行下调常备借贷便利利率，

隔夜期下调 10 个基点至 2.75%，7 天期下调 10

个基点至 2.9%，1 个月期下调 10 个基点至 3.25%。

中国注册会计师协会行业执业舆情监测系统正

式上线

中注协发布注册会计师行业信息化“十四五”

建设规划及相关配套文件以来，为落实信息化

规划，完善行业诚信信息监控体系，并结合贯

彻落实国办发 30 号文专项工作和《关于进一步

加强财会监督工作的意见》，中注协开展了行

业执业舆情监测系统建设。目前，行业执业舆

情监测系统已建设完成，并正式上线运行。

行业执业舆情监测系统第一时间搜集国内

外主流媒体，包括政府部门及相关隶属单位的

门户网站和公众号、微博、论坛、股吧等新闻

信息。从监管角度出发，多层次关联分析会计

师事务所、注册会计师和被审计企业发生的工

商变更、舆情事件、处罚信息、财务等多方位

信息，建立行业执业舆情信息监控辅助体系。

2022 年全国住房公积金发放个人住房贷款超万亿元

近日，住房和城乡建设部、财政部、中国人民银行联合发布《全国住房公积金2022年年度报告》，披露2022 年全国住房公积金运行情况。报告显示，2022 年，全国有6782.63万人提取住房公积金共21363.27 亿元。住房公积金制度惠及面进一步扩大，全年住房公积金实缴单位 452.72 万个，实缴职工16979.57万人，分别比上年增长8.80%和3.31%。城镇私营企业等单位职工占比过半且持续提高，新开户职工中，城镇私营企业及其他城镇企业、外商投资企业、民办非企业单位和其他类型单位职工占比达到76.02%。2022 年住房公积金租购并举支持缴存人解决基本住房问题力度更大。支持6782.63万人提取住房公积金，提取额21363.27亿元。其中，支持1537.87 万人租赁住房提取1521.37亿元，分别比上年增长13.59%、20.87%。全年共发放个人住房贷款11841.85 亿元，重点支持购买首套住房、普通住房及40 岁(含)以下群体购房。贷款利率比同期贷款市场报价利率(LPR)低 0.9 至 1.35 个百分点，偿还期内可为贷款职工节约利息支出约2089.02 亿元。

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03 法规速递

国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政

策征管问题的公告

国家税务总局公告 2023 年第 6 号

为支持小微企业发展，落实好小型微利企业

所得税优惠政策，现就有关征管问题公告如下：

一、符合财政部、税务总局规定的小型微利

企业条件的企业（以下简称小型微利企业），

按照相关政策规定享受小型微利企业所得税优

惠政策。

企业设立不具有法人资格分支机构的，应当

汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、

资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判

断是否符合小型微利企业条件。

二、小型微利企业无论按查账征收方式或核

定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微

利企业所得税优惠政策。

三、小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所

得税时，通过填写纳税申报表，即可享受小型

微利企业所得税优惠政策。

小型微利企业应准确填报基础信息，包括从业人数、资产总额、年度应纳税所得额、国家限制或禁止行业等，信息系统将为小型微利企业智能预填优惠项目、自动计算减免税额。四、小型微利企业预缴企业所得税时，从业人数、资产总额、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。

五、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。当年度此前期间如因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。六、企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款。七、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7 月、10 月预缴申报时，若按相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。八、本公告自2023 年1 月1 日起施行。《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（2022 年第5 号）同时废止。特此公告。

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国家税务总局

2023 年 3 月 27 日

国家税务总局关于办理 2022 年度个人所得税综合所

得汇算清缴事项的公告

国家税务总局公告 2023 年第 3 号

根据个人所得税法及其实施条例、税收征收

管理法及其实施细则等有关规定，现就办理

2022 年度个人所得税综合所得汇算清缴（以下

简称汇算）有关事项公告如下：

一、汇算的主要内容

2022 年度终了后，居民个人（以下称纳税

人）需要汇总 2022 年 1 月 1 日至 12 月 31 日取

得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用

费等四项综合所得的收入额，减除费用 6 万元

以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其

他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适

用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数

（税率表见附件 1），计算最终应纳税额，再减

去 2022 年已预缴税额，得出应退或应补税额，

向税务机关申报并办理退税或补税。具体计算

公式如下：

应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000

元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附

加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益

慈善事业捐赠）×适用税率-速算扣除数]-已预

缴税额

汇算不涉及纳税人的财产租赁等分类所得，

以及按规定不并入综合所得计算纳税的所得。

二、无需办理汇算的情形

纳税人在 2022 年已依法预缴个人所得税且

符合下列情形之一的，无需办理汇算：

（一）汇算需补税但综合所得收入全年不超过 12 万元的；（二）汇算需补税金额不超过400元的；（三）已预缴税额与汇算应纳税额一致的；（四）符合汇算退税条件但不申请退税的。三、需要办理汇算的情形符合下列情形之一的，纳税人需办理汇算：（一）已预缴税额大于汇算应纳税额且申请退税的；

（二）2022 年取得的综合所得收入超过12万元且汇算需要补税金额超过400元的。因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务，造成2022 年少申报或者未申报综合所得的，纳税人应当依法据实办理汇算。四、可享受的税前扣除下列在 2022 年发生的税前扣除，纳税人可

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在汇算期间填报或补充扣除：

（一）纳税人及其配偶、未成年子女符合条

件的大病医疗支出；

（二）符合条件的 3 岁以下婴幼儿照护、子

女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、

赡养老人等专项附加扣除，以及减除费用、专

项扣除、依法确定的其他扣除；

（三）符合条件的公益慈善事业捐赠；

（四）符合条件的个人养老金扣除。

同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可

在综合所得或经营所得中申报减除费用 6 万元、

专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他

扣除，但不得重复申报减除。

五、办理时间

2022 年度汇算办理时间为2023年3月1日至 6 月 30 日。在中国境内无住所的纳税人在3月 1 日前离境的，可以在离境前办理。六、办理方式纳税人可自主选择下列办理方式：（一）自行办理。（二）通过任职受雇单位（含按累计预扣法预扣预缴其劳务报酬所得个人所得税的单位）代为办理。纳税人提出代办要求的，单位应当代为办理，或者培训、辅导纳税人完成汇算申报和退（补）税。

由单位代为办理的，纳税人应在2023年4月 30 日前与单位以书面或者电子等方式进行确认，补充提供2022 年在本单位以外取得的综合所得收入、相关扣除、享受税收优惠等信息资料，并对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。纳税人未与单位确认请其代为办理的，单位不得代办。（三）委托受托人（含涉税专业服务机构或其他单位及个人）办理，纳税人需与受托人签订授权书。单位或受托人为纳税人办理汇算后，应当及时将办理情况告知纳税人。纳税人发现汇算申报信息存在错误的，可以要求单位或受托人更正申报，也可自行更正申报。七、办理渠道为便利纳税人，税务机关为纳税人提供高效、快捷的网络办税渠道。纳税人可优先通过手机个人所得税APP、自然人电子税务局网站办理汇算，税务机关将为纳税人提供申报表项目预

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填服务；不方便通过上述方式办理的，也可以

通过邮寄方式或到办税服务厅办理。

选择邮寄申报的，纳税人需将申报表寄送至

按本公告第九条确定的主管税务机关所在省、

自治区、直辖市和计划单列市税务局公告的地

址。

八、申报信息及资料留存

纳税人办理汇算，适用个人所得税年度自行

纳税申报表（附件 2、3），如需修改本人相关

基础信息，新增享受扣除或者税收优惠的，还

应按规定一并填报相关信息。纳税人需仔细核

对，确保所填信息真实、准确、完整。

纳税人、代办汇算的单位，需各自将专项附

加扣除、税收优惠材料等汇算相关资料，自汇

算期结束之日起留存 5 年。

存在股权（股票）激励（含境内企业以境外

企业股权为标的对员工进行的股权激励）、职

务科技成果转化现金奖励等情况的单位，应当

按照相关规定报告、备案。

九、受理申报的税务机关

按照方便就近原则，纳税人自行办理或受托

人为纳税人代为办理的，向纳税人任职受雇单

位的主管税务机关申报；有两处及以上任职受

雇单位的，可自主选择向其中一处申报。

纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在

地、经常居住地或者主要收入来源地的主管税

务机关申报。主要收入来源地，是指 2022 年向

纳税人累计发放劳务报酬、稿酬及特许权使用

费金额最大的扣缴义务人所在地。

单位为纳税人代办汇算的，向单位的主管税

务机关申报。

为方便纳税服务和征收管理，汇算期结束后，税务部门将为尚未办理申报的纳税人确定其主管税务机关。十、退（补）税（一）办理退税纳税人申请汇算退税，应当提供其在中国境内开设的符合条件的银行账户。税务机关按规定审核后，按照国库管理有关规定办理税款退库。纳税人未提供本人有效银行账户，或者提供的信息资料有误的，税务机关将通知纳税人更正，纳税人按要求更正后依法办理退税。为方便办理退税，2022 年综合所得全年收入额不超过6 万元且已预缴个人所得税的纳税人，可选择使用个税APP 及网站提供的简易申报功能，便捷办理汇算退税。申请 2022 年度汇算退税的纳税人，如存在应当办理 2021 及以前年度汇算补税但未办理，或者经税务机关通知2021 及以前年度汇算申报存在疑点但未更正或说明情况的，需在办理

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2021 及以前年度汇算申报补税、更正申报或者

说明有关情况后依法申请退税。

（二）办理补税

纳税人办理汇算补税的，可以通过网上银行、

办税服务厅 POS 机刷卡、银行柜台、非银行支

付机构等方式缴纳。邮寄申报并补税的，纳税

人需通过个税 APP 及网站或者主管税务机关办

税服务厅及时关注申报进度并缴纳税款。

汇算需补税的纳税人，汇算期结束后未足

额补缴税款的，税务机关将依法加收滞纳金，

并在其个人所得税《纳税记录》中予以标注。纳税人因申报信息填写错误造成汇算多退或少缴税款的，纳税人主动或经税务机关提醒后及时改正的，税务机关可以按照“首违不罚”原则免予处罚。十一、汇算服务税务机关推出系列优化服务措施，加强汇算的政策解读和操作辅导力度，分类编制办税指引，通俗解释政策口径、专业术语和操作流程，多渠道、多形式开展提示提醒服务，并通过个税 APP 及网站、12366 纳税缴费服务平台等渠道提供涉税咨询，帮助纳税人解决疑难问题，积极回应纳税人诉求汇算开始前，纳税人可登录个税APP及网站，查看自己的综合所得和纳税情况，核对银行卡、专项附加扣除涉及人员身份信息等基础资料，为汇算做好准备。为合理有序引导纳税人办理汇算，提升纳税人办理体验，主管税务机关将分批分期通知提醒纳税人在确定的时间段内办理。同时，税务部门推出预约办理服务，有汇算初期（3月1日至 3 月 20 日）办理需求的纳税人，可以根据自身情况，在2 月16 日后通过个税APP及网站预约上述时间段中的任意一天办理。3月21日至 6 月 30 日，纳税人无需预约，可以随时办理。对符合汇算退税条件且生活负担较重的纳税人，税务机关提供优先退税服务。独立完成汇算存在困难的年长、行动不便等特殊人群提出申请，税务机关可提供个性化便民服务。十二、其他事项《国家税务总局关于个人所得税自行纳税

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申报有关问题公告》（2018 年第 62 号）第一条、

第四条与本公告不一致的，依照本公告执行。

特此公告。

附件 1：个人所得税税率表（综合所得适用）

附件 2：个人所得税年度自行纳税申报表（A

表、简易版、问答版）

附件 3：个人所得税年度自行纳税申报表（B

表）

国家税务总局

2023 年 2 月 2 日

财政部 海关总署 税务总局关于 2023 年中国进出口

商品交易会展期内销售的进口展品税收优惠政策的

通知

财关税〔2023〕5 号

广东省财政厅，海关总署广东分署、广州海

关，国家税务总局广东省税务局，中国对外贸

易中心：

为支持办好中国进出口商品交易会(以下简

称广交会)，经国务院批准，现就有关税收政策

通知如下：

一、对 2023 年举办的广交会在商务部确定

的展期内销售的免税额度内的进口展品免征进

口关税、进口环节增值税和消费税。每个展商

在本年度展会展期内累计享受税收优惠的展品

类别、销售数量或金额上限按附件规定执行。

二、享受税收优惠的展品不包括国家禁止进

口商品，濒危动植物及其产品，烟、酒、汽车

以及列入《进口不予免税的重大技术装备和产

品目录》的商品。

三、对每个展商展期内销售的超出享受税收

优惠政策的展品清单类别范围或销售额度的展品，以及展期内未销售且在展期结束后又不复运出境的展品，按照国家有关规定照章征税。四、展商名单及展期内销售的进口展品清单，由承办单位中国对外贸易中心或中国对外贸易中心集团有限公司向广州海关统一报送。五、对享受政策的展期内销售进口展品，海关不再按特定减免税货物进行后续监管。六、每届展会结束后6 个月内，中国对外贸易中心应向财政部、海关总署、税务总局报送政策实施情况。附件：2023 年中国进出口商品交易会(广交会)享受税收优惠政策的进口展品清单财政部海关总署税务总局2023年4月15日国家税务总局关于公布废止的税务部门规章目录的决定

国家税务总局令第55号根据《规章制定程序条例》有关规定，国家

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税务总局对税务部门规章进行了清理。清理结果已经 2023 年 5 月23 日国家税务总局2023年度第1 次局务会议审议通过。现将《废止的税务部门规章目录》予以公布。国家税务总局局长：王军2023年6月1日废止的税务部门规章目录

序

号

制定

机关

文件名称 文号和日期废止原因1

国家

税务

总局

境外所得个人所得税

征收管理暂行办法

1998 年 8 月 12 日国税发〔1998〕126 号公布，2010 年 11 月 29 日国家税务总局令第 23 号确认，2016 年5 月29 日国家税务总局令第 40 号修改，2018 年6 月15 日国税家务总局令第 44 号修改。不适应新个人所得税制，全文废止。2

国家

税务

总局

税务违法案件公告办

法

1998 年 9 月 28 日国税发〔1998〕156 号公布，2010 年 11 月 29 日国家税务总局令第 23 号确认，2018 年6 月15 日国家税务总局令第 44 号修改。已被新的税收规定替代，全文废止。

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关于《国家税务总局山西省税务局关于开展全面数

字化的电子发票试点工作的公告》的解读

为落实中办、国办印发的《关于进一步深化

税收征管改革的意见》要求，全面推进税收征

管数字化升级和智能化改造，降低征纳成本，

国家税务总局山西省税务局发布了《国家税务

总局山西省税务局关于开展全面数字化的电子

发票试点工作的公告》(以下简称《公告》)。现

解读如下：

一、推行全面数字化的电子发票的背景是什

么?

为贯彻落实中办、国办关于稳步实施发票电

子化改革的部署安排，2021 年 12 月 1 日起，国

家税务总局在广东省、上海市、内蒙古自治区、

四川省、厦门市、天津市、青岛市、重庆市、

大连市、陕西省、吉林省、河南省、福建省、

宁波市、深圳市、云南省等地区开始推行数电

票。同时，本着稳妥有序的原则，采用先在部

分地区推行数电票试点，此后逐步扩大地区和

纳税人范围的工作策略。数电票推行后，系统

运行平稳，因具有无需领用、开具便捷、信息

集成、节约成本等优点，受到越来越多纳税人的欢迎。

自 2023 年4 月27 日起，在山西省的部分纳税人中开展数电票试点，试点纳税人具体范围由国家税务总局山西省税务局确定。按照国家税务总局的推广进度安排，数电票受票范围已推广至全国，山西省试点纳税人通过电子发票服务平台开具的数电票，各省的受票方均可接收。二、推行数电票具有哪些优点?(一)领票流程更简化开业开票“无缝衔接”。数电票实现“去介质”，纳税人不再需要预先领取专用税控设备;通过“赋码制”取消特定发票号段申领，发票信息生成后，系统自动分配唯一的发票号码;通过“授信制”自动为纳税人赋予开具金额总额度，实现开票“零前置”。基于此，新办纳税人可实现“开业即可开票”。(二)开票用票更便捷一是发票服务“一站式”更便捷。纳税人登录电子发票服务平台后，可进行发票开具、交付、查验以及用途勾选等系列操作，享受“一站式”服务，不再像以前需登录多个平台才能完成相关操作。二是发票数据应用更广泛。通过“一户式”“一人式”发票数据归集，加强各税费数据联动，为实现“一表集成”式税费申报预填服务奠定数据基础。三是发票使用满足个性业务需求。数电票破除特定版式要求，增加了XML 的数据电文格式便利交付，同时保留PDF、OFD等格式，降低发

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票使用成本，提升纳税人用票的便利度和获得

感。数电票样式根据不同业务进行差异化展示，

为纳税人提供更优质的个性化服务。

四是纳税服务渠道更畅通。电子发票服务平

台提供征纳互动相关功能，如增加智能咨询，

纳税人在开票、受票等过程中，平台自动接收

纳税人业务处理过程中存在的问题并进行智能

答疑;增设异议提交功能，纳税人对开具金额总

额度有异议时，可以通过平台向税务机关提出。

(三)入账归档一体化

通过制发电子发票数据规范、出台电子发票

国家标准，实现数电票全流程数字化流转，进

一步推进企业和行政事业单位会计核算、财务

管理信息化。

三、数电票的票面信息包括哪些?

数电票的票面信息包括基本内容和特定内

容。

为了符合纳税人开具发票的习惯，数电票的

基本内容在现行增值税发票基础上进行了优化，

主要包括：发票号码、开票日期、购买方信息、

销售方信息、项目名称、规格型号、单位、数

量、单价、金额、税率/征收率、税额、合计、

价税合计(大写、小写)、备注、开票人等。

为了满足从事特定行业、发生特定应税行为

及特定应用场景业务(以下简称“特定业务”)

的试点纳税人开具发票的个性化需求，税务机

关根据现行发票开具的有关规定和特定业务的

开票场景，在数电票中设计了相应的特定内容。

特定业务包括但不限于稀土、建筑服务、旅客

运输服务、货物运输服务、不动产销售、不动

产经营租赁服务、农产品收购、光伏收购、代

收车船税、自产农产品销售、差额征税、成品油、民航、铁路等。试点纳税人在开具数电票时，可以按照实际业务开展情况，选择特定业务，将按规定应填写在发票备注等栏次的信息，填写在特定内容栏次，进一步规范发票票面内容，便利纳税人使用。特定业务的数电票票面按照特定内容展示相应信息，同时票面左上角展示该业务类型的字样。四、试点纳税人可以通过电子发票服务平台开具哪些类型的发票?

电子发票服务平台支持开具数电票、纸质专票和纸质普票。试点纳税人通过实名验证后，无需使用税控专用设备即可通过电子发票服务平台开具数电票、纸质专票和纸质普票，无需进行发票验旧操作。其中，数电票无需进行发票票种核定和发票领用。试点纳税人可以选择电子发票服务平台或者增值税发票管理系统其中之一开具纸质专票或纸质普票。其中，试点纳税人选择通过电子发票服务平台开具纸质专票或纸质普票，其票

15

种核定、发票领用、发票作废、发票缴销、发

票退回、发票遗失损毁等事项仍然按照原规定

和流程办理。

五、如何理解《公告》中的开具金额总额度

和剩余可用额度?

为降低纳税人使用成本，便利数电票推广，

尊重纳税人现行开票用票习惯，做好发票风险

防控，税务机关对试点纳税人开票实行开具金

额总额度管理。

开具金额总额度，也称总授信额度，是指一

个自然月内,试点纳税人发票开具总金额(不含

增值税)的上限额度,包括试点纳税人可通过电

子发票服务平台开具的数电票、纸质专票和纸

质普票的上限总金额以及可通过增值税发票管

理系统开具的纸质专票、纸质普票、增值税普

通发票(卷式，以下简称“卷式发票”)、增值税

电子专用发票(以下简称“电子专票”)和增值税

电子普通发票(以下简称“电子普票”)的上限总

金额。

剩余可用额度，也称可用授信额度，是指

在一个自然月内,试点纳税人开具金额总额度扣

除已使用额度。其中，已使用额度包括试点纳

税人通过电子发票服务平台开具的发票金额，以及通过增值税发票管理系统开具的纸质专票、纸质普票、卷式发票、电子专票和电子普票的领用份数与单份发票最高开票限额之积(存在多种不同版式的发票应分别计算并求和，下同)。例 1：试点纳税人A 公司，通过电子发票服务平台开具数电票，同时通过增值税发票管理系统开具纸质专票和纸质普票，2023年7月开具金额总额度为750 万元。2023 年7 月1 日至20 日，A公司领用十万元版增值税专用发票40 份(应从开具金额总额度中扣除 400 万元)，通过增值税发票管理系统开具了 36 份纸质专票，合计金额350万元(不再重复从开具金额总额度中扣除)，通过电子发票服务平台开具数电票金额300 万元(应从开具金额总额度中扣除300 万元)，则7 月20日后剩余可用额度为50 万元(750 万元-40×10万元-300万元=50 万元)。六、试点纳税人开具金额总额度如何调整?调整开具金额总额度有三种方式，包括定期调整、临时调整和人工调整。(一)定期调整

16

定期调整是指电子发票服务平台每月自动

对试点纳税人开具金额总额度进行调整。

例 2：2023 年 7 月初成立的 B 公司，初始开

具金额总额度为 750 万元。2023 年 9 月，根据

B 公司实际经营情况以及 7 月、8 月开具金额总

额度的使用情况，9 月月初电子发票服务平台将

其开具金额总额度调整至 850 万元。

(二)临时调整

临时调整是指税收风险程度较低的试点纳

税人当月开具发票金额首次达到开具金额总额

度一定比例时，电子发票服务平台自动为其临

时调增一次开具金额总额度。

例 3：2023 年 7 月初成立的 C 公司，初始开

具金额总额度为 750 万元。

情形一：2023 年 7 月中旬，C 公司销售额增

加，至 7 月 20 日，实际已使用额度达到 600 万

元(达到当前开具金额总额度的一定比例)，电子

发票服务平台自动风险扫描无问题后，为 C 公

司临时增加开具金额总额度至 900 万元。

情形二：2023 年 7 月中旬，C 公司销售额增

加，至 7 月 20 日，实际已使用额度达到 580 万

元，未触发系统临时调整。7 月 21 日，C 公司

因经营需要，需开具 1 份金额为 200 万元的数

电票，在填写发票信息时，因累计金额达到 780

万元(达到当前开具金额总额度的一定比例)，电

子发票服务平台自动风险扫描无问题后，为 C

公司临时增加开具金额总额度至 900 万元。

(三)人工调整

人工调整是指纳税人因实际经营情况发生

变化申请调整开具金额总额度，主管税务机关

依法依规审核未发现异常的，为纳税人调整开

具金额总额度。例 4：D 公司2023 年7 月月初开具金额总额度为 750 万元，销售额增加，电子发票服务平台为 D 公司临时调增开具金额总额度至900万元，但仍无法满足D 公司本月开票需求。D公司根据实际经营情况，向主管税务机关申请调增开具金额总额度至1200 万元，主管税务机关依法依规审核未发现异常后，相应调增D公司开具金额总额度。七、试点纳税人在增值税申报期内如何使用开具金额总额度?

试点纳税人在增值税申报期内，完成增值税申报前，在电子发票服务平台中可以按照上月

17

剩余可用额度且不超过当月开具金额总额度的

范围内开具发票。试点纳税人按规定完成增值

税申报且比对通过后，在电子发票服务平台中

可以按照当月剩余可用额度开具发票。

(一)按月进行增值税申报的试点纳税人在每

月月初到完成上个所属期(即上个月)申报前开

具金额总额度的可使用额度为上月剩余可用额

度，且不超过本月开具金额总额度;完成上个所

属期(即上个月)申报且比对通过后可使用额度

为当月剩余可用额度。

(二)按季进行增值税申报的试点纳税人在每

季季初到完成上个所属期(即上个季度)申报前

开具金额总额度的可使用额度为上月剩余可用

额度，且不超过本月开具金额总额度;完成上个

所属期(即上个季度)申报且比对通过后可使用

额度为当月剩余可用额度。

例 5：试点纳税人 E 公司是按月申报的一般

纳税人，2023 年7 月开具金额总额度为750万元，截止到 7 月31 日实际已使用额度400万元，剩余可用额度为350 万元。情形一：8 月1 日，电子发票服务平台自动计算其 8 月开具金额总额度为750万元。如果E公司在 8 月11 日9 时完成7 月所属期增值税申报并比对通过，则8 月11 日9 时前(即未完成7月所属期增值税申报前)，E 公司的可使用额度为 350 万元(7 月剩余可用额度350万元<8月月初开具金额总额度750 万元)。8 月 1 日至11 日9 时，如果E公司实际已使用额度为20 万元，则8 月11 日9时(即完成申报)后的剩余可用额度为730万元(750万元-20万元=730 万元)。情形二：8 月1 日，依据纳税人风险程度、纳税信用级别、实际经营情况等因素，电子发票服务平台自动计算并将8 月开具金额总额度调整为 250 万元。如果E 公司在8月11日9时完成 7 月所属期增值税申报并比对通过，则8月 11 日 9 时前(即未完成7 月所属期增值税申报前)E 公司的可使用额度为250 万元(7月剩余可用额度 350 万元>8 月月初开具金额总额度250万元)。

8 月 1 日至11 日9 时，如果E公司实际已使用额度为20 万元，则8 月11 日9时(即完成申报)后的剩余可用额度为230万元(250万元-20万元=230 万元)。例 6：试点纳税人F 公司是按季申报的小规模纳税人，2023 年8 月开具金额总额度为10万元，截止到8 月31 日实际已使用额度为5万元，剩余可用额度为5 万元。

18

9 月 1 日，电子发票服务平台自动计算并将

9 月开具金额总额度重新调整为 10 万元。因 F

公司是按季申报的纳税人，9 月无需完成 8 月所

属期增值税申报，则 9 月 1 日后可使用额度为

10 万元(即 9 月初的开具金额总额度)。9 月 1 日

至 30 日，F 公司实际已使用额度为 8 万元，剩

余可用额度为 2 万元。

10 月 1 日，电子发票服务平台自动计算并

将 10 月开具金额总额度重新调整为 10 万元。

如果 F 公司于 10 月 6 日 9 时完成 2023 年第三

季度所属期增值税申报并比对通过，则 10 月 6

日 9 时前(即未完成第四季度所属期增值税申报

前)可使用额度仍为 2 万元(9 月剩余可用额度 2

万元<10 月月初开具金额总额度 10 万元)。

10 月 1 日至 6 日 9 时，如果 F 公司实际已

使用额度为 2 万元，则 10 月 6 日 9 时(即完成申

报)后的剩余可用额度为 8 万元(10 万元-2 万元

=8 万元)。

八、试点纳税人领用通过增值税发票管理系

统开具的发票，如何确定单份最高开票限额和

领用份数?

试点纳税人办理发票票种核定和发票领用

时，通过增值税发票管理系统开具的发票最高

开票限额和每月最高领用数量仍按照现行有关

规定办理。其中，试点纳税人通过增值税发票

管理系统开具的发票领用份数与单份发票最高

开票限额之积应小于或等于当月剩余可用额度。

九、试点纳税人开具纸质专票和纸质普票如

何使用剩余可用额度?

试点纳税人通过电子发票服务平台开具纸

质专票和纸质普票时，单份发票开具金额不得

超过单份最高开票限额且不得超过当月剩余可用额度，并根据实际开票金额扣除当月剩余可用额度。

试点纳税人通过增值税发票管理系统开具的纸质专票、纸质普票、卷式发票、电子专票和电子普票的，在领用发票时按领用份数与单份发票最高开票限额之积扣除当月剩余可用额度，开具时不再扣除当月剩余可用额度。十、试点纳税人通过电子发票服务平台开具的纸质专票和纸质普票与增值税发票管理系统开具纸质专票和纸质普票有何区别?试点纳税人通过电子发票服务平台开具的纸质专票和纸质普票，其法律效力、基本用途与现有纸质专票、纸质普票相同。电子发票服务平台开具的纸质专票、纸质普票与现行纸质专票、纸质普票相比，区别在于电子发票服务平台开具纸质专票、纸质普票后，纸质专票、纸质普票密码区不再展示发票密文，密码区将展示电子发票服务平台赋予的20 位发票号码以及全国增值税发票查验平台网址。十一、通过电子发票服务平台税务数字账户，

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试点纳税人能够获得哪些优质便捷的服务?

为全面推进税收征管数字化升级，降低制度

性交易成本，电子发票服务平台税务数字账户

集成发票信息、优化发票应用、完善风险提醒，

进一步深化发票数据应用成果。通过税务数字

账户，纳税人能够获得以下优质便捷的服务：

一是“一户式”发票数据归集服务。电子发

票服务平台税务数字账户自动归集开具发票信

息，推送至对应受票方纳税人的税务数字账户，

实现开票即交付，从根本上解决纳税人纸质发

票易丢失破损及电子发票难归集等问题，降低

纳税人发票管理成本。

二是“一站式”发票应用集成服务。电子发

票服务平台税务数字账户创新应用集成服务，

通过完善发票的查询、查验、下载、打印和用

途确认等功能，增加税务事项通知书查询、税

收政策查询、发票开具金额总额度调整申请、

原税率发票开具申请等功能，再造红字发票业

务流程、海关缴款书业务流程，为纳税人提供

“一站式”服务。

三是“集成化”发票数据展示服务。电子发

票服务平台税务数字账户为纳税人提供开具金额总额度管理情况展示服务，纳税人可实时掌握总授信额度和可用授信额度变动情况;同时为纳税人提供风险提醒服务，纳税人可以对发票的开具、申报、缴税、用途确认等流转状态以及作废、红冲、异常等管理状态进行查询统计，以便及时开展风险应对处理，从而有效规避因征纳双方和购销双方信息不对称而产生的涉税风险和财务管理风险。十二、如何使用发票入账标识功能?电子发票服务平台为试点纳税人提供发票入账标识服务，纳税人使用该功能时，系统将同步为发票赋予入账状态字样，供财务人员及时查验，避免重复报销入账。十三、纳税人开具和取得数电票报销入账归档的，需要注意哪些事项?

纳税人开具和取得数电票报销入账归档的，应按照《财政部国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》(财会〔2020〕6号，以下称《通知》)和《会计档案管理办法》(财政部、国家档案局令第79 号)的相关规定执行。

20

第一，纳税人可以根据《通知》第三条、第

五条的规定，仅使用数电票电子件进行报销入

账归档的，可不再另以纸质形式保存。

第二，纳税人如果需要以数电票的纸质打印

件作为报销入账归档依据的，应当根据《通知》

第四条的规定，同时保存数电票电子件。

十四、试点纳税人怎样开具红字发票?

试点纳税人发生开票有误、销货退回、服务

中止、销售折让等情形，需要通过电子发票服

务平台开具红字数电票或红字纸质发票的，按

以下规定执行：

(一)受票方未做用途确认及入账确认的，开

票方在电子发票服务平台填开《红字发票信息

确认单》(以下简称《确认单》)后全额开具红字

数电票或红字纸质发票，无需受票方确认。其

中，《确认单》需要与对应的蓝字发票信息相

符。

例 7：2023 年 6 月 10 日，G 公司(试点纳税

人)发现有一张在 2023 年 5 月 31 日开给 H 公司

(试点纳税人)的纸质专票内容有误，通过电子发

票服务平台查询到 H 公司未对取得的发票进行

用途确认与发票入账。G 公司联系 H 公司将该

发票相关联次取回后，通过电子发票服务平台

填开并上传《确认单》，无需 H 公司确认，系

统自动校验通过后可直接全额开具对应的红字

数电票。

例 8：2023 年 4 月，I 公司(试点纳税人)为 J

公司(非试点纳税人)提供加工劳务。I 公司在

2023 年 4 月 18 日已为 J 公司开具了带有“增值

税专用发票”字样的数电票。4 月 20 日因客观

原因劳务终止，此前 J 公司未对该发票进行确认

用途及发票入账，I 公司需全额开具红字数电票。I 公司通过电子发票服务平台填开《确认单》，无需 J 公司确认，I 公司依据核实无误的确认单信息，全额开具红字数电票。(二)受票方已进行用途确认或入账确认的，受票方为试点纳税人，开票方或受票方均可在电子发票服务平台填开并上传《确认单》，经对方在电子发票服务平台确认后，开票方全额或部分开具红字数电票或红字纸质发票;受票方为非试点纳税人，由开票方在电子发票服务平台或由受票方在增值税发票综合服务平台填开并上传《确认单》，经对方确认后，开票方全额或部分开具红字数电票或红字纸质发票。其中，《确认单》需要与对应的蓝字发票信息相符。

受票方已将发票用于增值税申报抵扣的，应当暂依《确认单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得开票方开具的红字发票后，与《确认单》一并作为记账凭证。例 9：2023 年10 月，L 公司(试点纳税人)销售一批服装给M公司(试点纳税人)，已开具

21

带有“增值税专用发票”字样的数电票，M 公司已对取得的发票进行用途确认。2023年11月，该批服装发生销货退回。

情形一：M 公司财务人员通过电子发票服务平台填开《确认单》，选择原因和对应的蓝字发票信息，录入金额和税额。L 公司财务人员通过电子发票服务平台完成确认后，L 公司财务人员据此开具红字数电票。

情形二：L 公司财务人员通过电子发票服务平台填开《确认单》，选择原因和对应的蓝字发票信息，录入金额和税额。M 公司财务人员通过电子发票服务平台完成确认后，L 公司财务人员据此开具红字数电票。

例 10：2023 年 11 月，N 公司(试点纳税人)销售一批玩具给 P 公司(非试点纳税人)，已开具带有“增值税专用发票”字样的数电票，P 公司已确认用途。2023 年12 月，该批玩具发生销货退回。情形一：N 公司财务人员通过电子发票服务平台填开《确认单》，选择原因和对应的蓝字发票信息，录入金额和税额。P 公司财务人员通过增值税发票综合服务平台完成确认后，N公司财务人员据此开具红字数电票。

情形二：P 公司财务人员通过增值税发票综合服务平台发起《确认单》，选择原因和对应的蓝字发票信息，录入金额和税额。N 公司财务人员通过电子发票服务平台完成确认后，N公司财务人员据此开具红字数电票。

22

(三)试点纳税人通过电子发票服务平台开具

的数电票或纸质发票已用于申请出口退税、代

办退税的，暂不允许开具红字发票。

十五、非试点纳税人开具红字发票流程有何

变化?

(一)增值税发票综合服务平台为非试点纳税人提供了填开《确认单》和对《确认单》进行确认的功能。(二)纳税人发生《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告 2016 年第47 号)第一条以及《国家税务总局关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》(国家税务总局公告2020年第 22 号)第七条规定情形的，购买方可通过电子发票服务平台填开《信息表》。例 11：2023 年5 月，Q公司(非试点纳税人)销售一批服装给R 公司(试点纳税人)，通过增值税发票管理系统已开具增值税专用发票，R公司已确认用途。2023 年6 月，该批服装发生销货退回。

R 公司通过电子发票服务平台填开《信息表》，Q 公司财务人员据此开具红字专用发票。十六、试点纳税人通过电子发票服务平台开具红字发票有哪些注意事项?

(一)试点纳税人需要开具红字发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具红字发票。(二)试点纳税人开具蓝字数电票当月开具红字数电票，电子发票服务平台同步增加其当月剩余可用额度;跨月开具红字数电票的，电子发票服务平台不增加其当月剩余可用额度。(三)试点纳税人开具蓝字纸质发票当月开具红字纸质发票，或者作废已开具的蓝字纸质发票，电子发票服务平台同步增加其当月剩余可用额度;跨月开具红字纸质发票的，电子发票服务平台不增加其当月剩余可用额度。

23

例 12：纳税人 S 公司，2023 年 10 月的开具

金额总额度为 750 万元。

2023 年 10 月 1 日至 5 日 S 公司开票累计金

额 100 万元，10 月 6 日开具红字数电票金额 10

万元(对应 2023年 8 月 25日开具的蓝字数电票，

金额 10 万元)，10 月 7 日开具红字数电票 50 万

元(对应 2023 年 10 月 3 日开具的蓝字数电票，

金额 50 万元)，则 10 月 8 日剩余可用额度为 700

万元(750 万元-100 万元+50 万元=700 万元)。由

于跨月开具红字数电票不增加当月剩余可用额

度，10 月 6 日开具红字数电票金额 10 万元不列

入当月剩余可用额度计算。

十七、《公告》实施后，试点纳税人能开具

机动车(含二手车)、通行费等特定业务发票吗?

电子发票服务平台暂不支持开具机动车(含

二手车)、通行费等特定业务数电票，开具上述

发票功能的上线时间另行公告。功能上线前，

试点纳税人可通过增值税发票管理系统开具上

述发票。

相关发票功能上线前，试点纳税人可以通过

增值税发票管理系统开具电子专票、增值税电

子普通发票(含收费公路通行费增值税电子普通

发票)、增值税普通发票(卷票)、二手车销售统

一发票以及通过增值税发票管理系统开票软件

中机动车发票开具模块开具左上角有“机动车”

字样的增值税专用发票和机动车销售统一发票

(包括纸质发票、电子发票)。

十八、通过什么渠道可以进行数电票信息的

查验?

单位和个人可以通过全国增值税发票查验

平台对数电票的信息进行查验。同时，电子发

票服务平台为试点纳税人提供数电票查验服务。十九、试点纳税人通过电子发票服务平台开具或勾选确认发票后，如何填写增值税及附加税费申报表?

(一)一般纳税人通过电子发票服务平台开具带有“增值税专用发票”或“普通发票”字样的数电票、纸质专票、纸质普票，其金额及税额应分别填入《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”相关栏次。一般纳税人取得通过电子发票服务平台开具的数电票、纸质专票、纸质普票，勾选用于进项抵扣时，其份数、金额及税额填列在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)相关栏次。一般纳税人取得通过电子发票服务平台开具的带有“增值税专用发票”字样的数电票、纸质专票，已用于增值税申报抵扣的，对应的《确认单》所列增值税税额填列在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第 20 栏“红字专用发票信息表注明的进项

24

税额”。一般纳税人取得通过电子发票服务平

台开具的带有“普通发票”字样的数电票、纸

质普票，已用于增值税申报抵扣，对应的《确

认单》所列增值税税额填列在《增值税及附加

税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)

第 23b 栏“其他应作进项税额转出的情形”。

其中纳税人购进农产品取得数电票、纸质专票、

纸质普票，已按计算税额申报抵扣农产品进项

税额的或已加计扣除农产品进项税额的，应按

《确认单》所列已计算抵扣的税额或加计扣除

农产品进项税额填报《增值税及附加税费申报

表附列资料(二)》第 23b 栏“其他应作进项税额

转出的情形”。

(二)小规模纳税人通过电子发票服务平台开

具的带有“增值税专用发票”或“普通发票”

字样的数电票、纸质专票、纸质普票，其金额

及税额应填入《增值税及附加税费申报表(小规

模纳税人适用)》“增值税专用发票不含税销售

额”或“其他增值税发票不含税销售额”相关栏次。其中，适用增值税免税政策的，按规定填入“免税销售额”相关栏次。二十、纳税人需要确认发票用途，通过什么渠道进行确认?

《公告》发布后，试点纳税人可以通过电子发票服务平台税务数字账户使用增值税发票综合服务平台具备的发票用途确认、风险提示、信息下载等功能。试点纳税人取得通过电子发票服务平台开具的带有“增值税专用发票”字样的数电票、带有“普通发票”字样的数电票、纸质专票和纸质普票等符合规定的增值税扣税凭证，如需用于申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税的，应当通过电子发票服务平台税务数字账户或增值税发票综合服务平台确认用途。非试点纳税人继续通过增值税发票综合服务平台使用相关增值税扣税凭证功能，取得通过电子发票服务平台开具的带有“增值税专用发票”字样的数电票、带有“普通发票”字样的数电票、纸质专票和纸质普票等符合规定的增值税扣税凭证，用于申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税的，应通过增值税发票综合服务平台确认用途。纳税人确认用途有误的，可向主管税务机关申请更正。二十一、试点纳税人如何通过电子发票服务平台税务数字账户进行计算农产品进项税额以及加计扣除农产品进项税额?

试点纳税人购进农产品，取得符合规定的带有“增值税专用发票”字样的数电票、增值税

25

专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产

品销售发票等凭证或者开具符合规定的收购发

票，可以通过电子发票服务平台税务数字账户

进行用途确认，按照相关规定计算当期进项税

额。

其中，试点纳税人购进用于生产或者委托加

工 13%税率货物的农产品，可以由主管税务机

关开通加计扣除农产品进项税额确认功能，按

照相关规定计算当期进项税额，并将已进行用

途确认的凭证明细转入加计扣除农产品进项税

额确认待用。纳税人将购进农产品用于生产或

者委托加工的当期，可以通过电子发票服务平

台税务数字账户选择相应凭证，按规定计算填

写本次加计扣除农产品进项税额。

试点纳税人取得符合以上规定的尚未用于

加计扣除农产品进项税额的凭证，可以向主管

税务机关申请补录。

二十二、试点纳税人错误确认发票用途后，

税务机关如何帮助纳税人进行修改和更正?

试点纳税人通过电子发票服务平台确认发

票用途后，如果出现发票用途确认错误的情形，

税务机关可为纳税人提供规范、便捷的更正服

务。

纳税人将发票用途误确认为申报抵扣且已

申报抵扣后，如果要改为用于申报出口退税或

代办退税，纳税人可以向主管税务机关申请更

正。主管税务机关在核实确认相关进项税额已

转出后，为纳税人调整发票用途。

纳税人将发票用途误确认为用于出口退税、

代办退税的，可以向主管税务机关申请更正。

如纳税人尚未申报出口退税，经主管税务机关

确认后，可将发票信息回退至电子发票服务平台，纳税人可以重新确认发票用途;如果纳税人已申报办理出口退税，可向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。辽宁省人力资源和社会保障厅辽宁省财政厅国家税务总局辽宁省税务局关于进一步做好社会保险费惠企减负有关事项的通知辽人社发〔2023〕16号各市人力资源和社会保障局、财政局、税务局，抚顺市社会保险事业服务中心：为进一步减轻市场主体负担，增强企业活力，稳定就业大局，根据《人力资源社会保障部财政部 国家税务总局关于阶段性降低失业保险、工伤保险费率有关问题的通知》(人社部发〔2023〕19 号)和《关于进一步做好阶段性缓缴社会保险费政策实施工作有关问题的通知》(辽人社〔2022〕31 号),经省政府同意，现就进一步做好社会保险费惠企减负有关事项通知如下：一、延续实施总费率为1%的阶段性降低失业保险费率政策至2025 年4 月30日。

26

二、2022 年工伤保险基金累计结余可支付

月数在 18 个月(含)以上的地区，继续实施阶段

性降低工伤保险费率政策，实施期限延长至

2024 年底。

三、已享受阶段性缓缴社会保险费的企业和

其他市场主体，在阶段性缓缴社会保险费政策

到期后，可在 2023 年底前采取分期或逐月等方

式补缴缓缴的社会保险费，补缴期间免收滞纳

金。

四、各地要严格执行国家和省有关缴费比例、

缴费基数和社会保险费补缴方式等政策，不得

自行出台降低缴费基数、减免社会保险费等减

少基金收入的政策。

五、各地要进一步加强基金运行监管和分析，

既要确保降费缓缴政策落实，也要确保各项社

会保险待遇按时足额发放，严厉打击欺诈骗保

等违法违规行为，确保基金运行安全平稳可持

续。

六、社会保险费惠企减负政策受益面广，社

会关注度高。各地要切实加强组织领导，精心

组织实施。要进一步加大政策宣传力度，提高

政策宣传的精准度，确保政策“应知尽知”,要进一步优化经办服务，实现降费率政策“直兑直达”,企业零成本享受。各地人力资源社会保障、税务部门要按规定开展降费核算工作，并按月及时上报有关情况。各地贯彻落实情况以及执行中遇到的问题，请及时向省人力资源社会保障厅、省财政厅、国家税务总局辽宁省税务局对口报告。辽宁省人力资源和社会保障厅辽宁省财政厅国家税务总局辽宁省税务局2023年4月28日国务院关税税则委员会关于延长煤炭零进口暂定税率实施期限的公告税委会公告2023 年第3号为支持国内煤炭安全稳定供应，国务院关税税则委员会按程序决定，自2023 年4月1日至2023 年 12 月31 日，继续对煤炭实施税率为零的进口暂定税率。附件：煤炭进口暂定税率表国务院关税税则委员会2023年3月24日

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04 精品案例

劳务派遣公司的税会处理及案例解析

劳务派遣，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作。劳务派遣公司与劳务派遣员工之间是雇佣关系；用工单位与员工之间是用工关系；劳务派遣公司与用工单位之间是合同关系。一、税目

劳务派遣：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务

二、增值税税率及销售额

（一）一般纳税人

1.一般计税 6%税率

以取得的全部价款和价外费用为销售额；

2.简易计税 5%征收率

可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

根据财税〔2016〕36 号附件 1 第十八条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的

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特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。（二）小规模纳税人

1.3%（1%）征收率

以取得的全部价款和价外费用为销售额；

自 2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按 1%征收率征收增值税；适用 3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。（财政部 税务总局公告 2023 年第 1 号 2023 年第 1 号）

2.5%征收率

可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

3.政策依据

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号附件1）《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36 号附件2）财税〔2016〕47 号（劳务派遣服务、收费公路通行费）

《长三角地区劳务派遣合规用工指引》（苏人社发〔2022〕89 号）三、发票开具

（一）分类编码简称：*人力资源服务*劳务

派遣服务

（二）选择差额纳税，有三种开票方式

1.差额开票功能开具的专用发票

2.全额开具增值税普通发票

3.一张普票（扣除部分）、一张专用发票。

（三）案例

案例一：一般纳税人选择简易计税案例

劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择简

易计税，2021 年 5 月份收取劳务派遣费 2000

万元（含税），支付劳务派遣员工 1200 万元。

发票分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服

务，征收率：5%

有三种开票方式：

1.使用差额开票功能开具，票面金额

1961.90 万元，税额38.10 万元。注：根据总局公告2016 年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务

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总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者

税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差

额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评

估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税

金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发

票开具不应与其他应税行为混开。

（1）收取劳务派遣费时：

借：银行存款 2000

贷：主营业务收入 1904.76

应交税费——简易计税（计提）

95.24

（2）计提并支付劳务派遣员工成员工资，

并取得用工单位开具的发票时

借：主营业务成本 1200

贷：应付职工薪酬 1200

借：应付职工薪酬 1200

贷：银行存款 1200

借：应交税费——简易计税（扣减）57.14

贷：主营业务成本 57.14

（3）纳税申报时

借：应交税费——简易计税 38.10

贷：银行存款 38.10

2.开具两张发票：一张增值税专用发票含税

金额 800 万元和一张普通发票含税金额 1200 万

元

（1）收款时开具专用发票 800 万元，开具

普通发票 1200 万元

借：银行存款 800

贷:主营业务收入 761.90

应交税费——简易计税（计提） 38.10

借：银行存款 1200

贷:主营业务收入1142.86应交税费——简易计税（计提）57.14两张票合计不含税收入1904.76万元。注：财税〔2016〕47 号文规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（2）计提并支付劳务派遣员工工资时借：主营业务成本1200

贷：应付职工薪酬1200

借：应付职工薪酬1200

贷：银行存款1200

（3）根据取得的普通发票，差额扣税时借：应交税费——简易计税（扣减）57.14（1200/1.05*5%)

贷：主营业务成本57.14（4）纳税申报时借：应交税费——简易计税38.10贷：银行存款38.10

3.开具一张普通发票时，价税合计金额2000万元：

（1）收款时借：银行存款2000

贷：主营业务收入1904.76应交税费——简易计税（计提）95.23（2）支付工资时借：主营业务成本1200

贷：应付职工薪酬1200

借：应付职工薪酬1200

贷：银行存款1200

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（3）差额扣税时

借：应交税费——简易计税（扣减）57.14

贷：主营业务成本 57.14

（4）申报纳税时

借：应交税费——简易计税 38.10

贷：银行存款 38.10

案例二：一般纳税人选择一般计税案例

A 是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月

劳务派遣收入 200 万元，支付给劳务派遣员工

和各项费用 180 万元。选择一般计税，应纳税

额=200/1.06×6%=11.32 万元。

1.确认收入

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 188.68

应交税费——应交增值税（销项税额）

11.32

2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本

借：主营业务成本 180

贷：应付职工薪酬 180

案例三：小规模纳税人选择全额纳税

江西省某劳务派遣公司，系增值税小规模纳

税人，选择全额纳税，2023 年 3 月劳务派遣收

入 200 万元，支付给劳务派遣员工和各项费用

180 万元。

1.收到劳务派遣费时，确认收入

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 198.02

应交税费——应交增值税 1.98

（=200/1.01%×1%）

注：发票开具，分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，可以开具增值税专用发票，票

面金额 198.02，征收率1%，税额1.98万元，受票方如果是一般纳税人取得专票可抵扣税额1.98 万元；也可以开具一张普通发票，200万元。2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180

贷：应付职工薪酬180

合同约定非纳税义务人承担税费，但一直未缴纳，产生的滞纳金怎么办？很多时候，在租赁合同中，出租方和承租方出于一些原因，会约定合同中产生的税费由其中一方承担。尽管承担税费的一方可能并不是该笔交易的实际纳税义务人，不过，在相关法律法规的规定中，该条款仍属于有效条款。但是，在合同履行过程中，偶尔会出现约定承担税费的一方没有按时缴纳税款，实际纳税人也没有及时缴纳税款，最终使得滞纳金产生的情况。那么此时，这笔滞纳金该由谁来承担呢？

接下来，就让我们通过一个具体案例，一起来分析一下这个问题。案例回顾

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A 房地产公司与甲某于 2*16 年 10 月 1 日签

订了《房屋租赁合同》，合同中约定，A 房地产

公司将某地房屋出租给甲某，租赁期为 2*17 年

2 月 1 日到 2*25 年 1 月 31 日，每年租金 27 万

元，自第 4 年起租金每年递增 4%。同时合同约

定：

在房屋租赁期间，以下费用由乙方（即承租

方）支付，并由乙方承担延期付款的违约责任：

工商费用、税收（包括因本次租赁行为而产生

的应由甲方支付的相关税费）。

之后，A 房地产公司将房屋交付给了甲某使

用。

后于 2*19 年 3 月 19 日，A 公司向税务机关

补缴本交易产生的税费及滞纳金合计57956 元，

其中税费 54353 元、滞纳金 3602.56 元。

A 房地产公司向甲某多次催要补缴的税费

款项，甲某一直未支付，因此 A 公司提起诉讼。

A 公司认为：

《房屋租赁合同》已经明确约定了税费承担

方是甲某，甲某没有按照合同约定缴纳税款，A房地产公司在此情形下，代甲某向税务机关补缴了房屋出租以来的各项税费及滞纳金，因此，甲某应向 A 公司支付代缴的税款、滞纳金，并支付利息、违约金。甲某认为：A 房地产公司才是纳税义务人，未按期依法申报的责任应该由A 公司自行负责，甲某只需要负担自己租赁范围内的税费。法院审理后认为：1.依法成立的合同，受法律保护。A房地产公司和甲某在《房屋租赁合同》中约定税费由甲某承担，是当事人对自身民事权利的合法处分，并没有违反国家法律法规，故该约定合法有效。

2.《房屋租赁合同》中约定房屋租赁产生的税费由甲某承担，但是A 公司仍然是该租赁税费的纳税义务人，该税费应该由A房地产公司先行申报与缴纳后，再要求甲某给付。3.关于滞纳金，A 房地产公司长期未履行自己作为纳税义务人的义务，导致滞纳金的产生，存在过错，所以滞纳金应该由A房地产公司承担。

4.关于利息，因为双方对此没有约定，故对A 房地产公司该项主张不予支持。5.关于违约金，尽管在《房屋租赁合同》中约定因房屋租赁产生的税费由承租方承担，但没有约定税费何时给付，且双方在出租方起诉前并未对应纳税费金额等进行有效协商，在此过程中承租方甲某并无违约行为。案例分析

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在本案中，法院明确《房屋租赁合同》（以

下简称“合同”）中关于税费由承租方甲某承

担的约定条款，没有违反相关法律法规，属于

有效条款，应受到法保护。这里需注意一个核

心问题，就是虽然双方在合同中约定了税费由

甲某承担（包括原本应由 A 公司承担的部分），

但是这条约定只是改变了税款的实际支付人，

并没有改变纳税义务人。就是说其中本该由 A

公司实际支付的税款，虽然在合同中约定了由

甲某支付，但是不影响该笔税款的实际纳税义

务人仍然是 A 公司。

在这种情况下，如果甲某没有如期缴纳相应

的税款，那么就该由作为实际纳税义务人的 A

公司先行按期申报缴纳，再按照合同的约定要

求甲某给付。如果 A 公司也没有及时缴纳税款，

那么由此产生的滞纳金，就要由作为实际纳税

义务人的 A 公司来承担。而且，税务机关的征

税对象也不会因当事人的合同约定而改变，所

以法院才会说，滞纳金是 A 房地产公司自己没

有按时履行义务造成的，应该由 A 房地产公司

承担。

关于违约金和利息，由于双方在合同中没有

约定税费何时给付，同时在 A 公司起诉前也未

对应纳税费金额进行有效协商，所以甲某在履

行合同的过程中不存在违约行为。而利息部分

由于双反未在合同中作出明确的约定，故而 A

公司的该项诉求也没有得到法院的支持。

知识延伸

一、《房屋租赁合同》具体应包括哪些内容？

根据《商品房屋租赁管理办法》（住房和城

乡建设部令第 6 号）第七条规定，《房屋租赁

合同》，一般应包括以下内容：房屋租赁当事人的姓名（名称）和住所；房屋的坐落、面积、结构、附属设施，家具和家电等室内设施状况；租金和押金数额、支付方式；租赁用途和房屋使用要求；房屋和室内设施的安全性能；租赁期限；房屋维修责任；物业服务、水、电、燃气等相关费用的缴纳；争议解决办法和违约责任；其他约定。二、哪些情况下《房屋租赁合同》属于无效合同？

根据《中华人民共和国民法典》第一百四十六条规定：行为人与相对人以虚假的意思表示实施的民事法律行为无效。根据《中华人民共和国民法典》第一百五十三条规定：违反法律、行政法规的强制性规定

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的民事法律行为无效。但是，该强制性规定不

导致该民事法律行为无效的除外。

违背公序良俗的民事法律行为无效。

根据《中华人民共和国民法典》第一百五十

四条规定：行为人与相对人恶意串通，损害他

人合法权益的民事法律行为无效。

根据《关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件

司法解释的理解与适用》第二条的规定：出租

人就未取得建设工程规划许可证或者未按照建

设工程规划许可证的规定建设的房屋，与承租

人订立的租赁合同无效。

根据《关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件

司法解释的理解与适用》第三条的规定：出租

人就未经批准或者未按照批准内容建设的临时

建筑，与承租人订立的租赁合同无效。

结语

通过本案我们可以得出如下结论：《房屋租赁合同》中，如果出现了相应的税款由非实际纳税义务人的一方承担的条款，那么请注意，这里改变的只是相应税款的实际支付人，而不是实际纳税义务人。换句话说，实际的纳税义务人不会因为合同的约定而改变，仍需要承担相应的纳税义务，如果出现了税务违规、违法行为，自然也就需要承担相应的法律责任。

另外，在签订《房屋租赁合同》时，如果出现税款由其中一方承担的条款，那么对于税费的给付时间、实际承担税费的一方未支付税款，应该如何计算利息，如何支付违约金等内容作出针对性的约定，明确责任范围和后果。

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关于思迈尔

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