2022.11 总第52期 中智经济技术合作股份有限公司 上海分公司 三支柱养老体系及 个人养老金税收政策浅析 服务期未满辞职， 违约金约定有效从约定

CIIC VALUE 目录 CONTENTS 专家解读 02 服务期未满辞职，违约金约定有效从约定 08 三支柱养老体系及个人养老金税收政策浅析 行业政策 17 行业动态 19 政策速递 活动预告 21 活动预告

专家解读 EXPERT INTERPRETATION

02 服务期未满辞职， 违约金约定有效从约定 中智上海HR法务中心 CIIC VALUE 案情 CASE 张某是一家四星级酒店的 厨师。2016年12月进入该酒店 时，张某与酒店签订了三年的 劳动合同。2018年7月，酒店 经过市场调研后发现新加坡品 味的菜肴市场前景不错，于是 酒店决定派张某到新加坡一家 厨艺学校进行为期半年的新加 坡菜肴的培训。培训前，酒店 与张某签订了一份培训协议， 约定张某培训结束后必须为酒 店工作两年。

03 如果张某违约，则应向酒店 支付违约金8000元人民币。培 训期间，酒店照常发放张某工 资，同时为张某在新加坡的培训 共计支付了培训费用折合人民币 12000元。没料到，张某培训完 毕返回上海后，立即向酒店提出 辞职申请，酒店与张某经过多次 协商，仍无结果。 CIIC VALUE 最终，酒店表示同意张某辞职，但要求张某 支付的培训费用12000元后双方才解除劳动合 同。而张某表示，双方签订的培训协议上明明约 定违约金8000元，所以只同意照此约定赔偿。 协商无果，酒店遂申请劳动仲裁，要求张某赔偿 培训费12000元。仲裁审理过程中，酒店提供了 双方签订的培训协议、劳动合同，以及培训机构 开具的收费凭证、培训费凭证等。仲裁委在查明 事实的基础上进行调解，最终双方达成协议，酒 店同意由张某按照约定支付酒店8000元的违约 金，双方解除劳动合同。

04 案件评析 本案实质是劳动者提前解除劳动合 同而产生的违约责任问题。特殊之处在 CASE 于张某接受了酒店的培训，双方约定了 ANALYSIS 服务期以及违约金条款，酒店要求张某 支付实际发生的培训费用。本案的争议 在现实生活中较具典型性，用人单位支 付了培训费培训职工后，职工却不愿意 继续为用人单位工作。由此用人单位不 仅损失了培训费用，而且往往还会为竞 争对手培养人才。所以，面对此情况， 用人单位往往会很不甘心，无法解决时 就会诉诸法律。 CIIC VALUE 本案中，张某在约定的服务期内辞职，酒店依法是否可以追究张某 的违约责任？如果可以，在约定违约金和实际发生的培训费用这两个数 额中，酒店可以按照哪一个获得赔偿呢？

05 首先，需要界定培训性质。培训 CIIC 有两种：一种是用人单位对劳动者进 VALUE 行必要岗位培训，这是一般层次的职 业技能培训，其目的是使职工能适应 企业的生产要求，比如上岗前必经的 培训。另一种是职业发展培训。在职 工已经基本满足企业生产要求的前提 下，企业为提高职工技能而出资进行 的专项技术培训。对于第一种培训， 因为其是企业自身的法律义务，一般 不能以此为理由与职工约定服务期。 而第二种专项技术培训使企业为了提高自身的竞争力而进行的一种投资 行为，企业可以与职工约定服务期。在本案中，酒店对张某的培训即是 一种专项技术培训。

06 其次，界定违约条款的效力。根据《劳动合同法》第二十二条的规 定，用人单位为劳动者提供专项培训费用，对其进行专业技术培训的， 可以与该劳动者订立协议，约定服务期。劳动者违反服务期约定的，应 当按照约定向用人单位支付违约金。酒店出资对张某进行了专项技术培 训，可以就此约定服务期及违约金。 CIIC VALUE 最后，本案的特殊性在于，双方约 定违约金与实际发生的培训费用数额不 一致，在此情况下，劳动者应该按照何 种标准作出赔偿？

07 根据《劳动合同法》第二十二条的规定：违约金的数额不得超过用 人单位提供的培训费用。用人单位要求劳动者支付的违约金不得超过服 务期尚未履行部分所应分摊的培训费用。也就是说，服务期违约金赔偿 数额最高也就是用人单位实际支付的培训费用数额，如果劳动者已经履 行了部分服务期，实际赔偿还必须将此部分应分摊的培训费用减去。 CIIC VALUE 如果双方服务期协议中约定的违约金低于 用人单位实际支付的培训费用，该约定有 效，按照《劳动合同法》第二十二条的规 定：应有约定从约定。本案中，酒店与张 某约定违约金为8000元，而培训结束后张 某没有为酒店工作，因此应该按照约定全 额支付违约金。而用人单位不能违背服务 期协议中的约定承诺，不能要求张某按照 培训费实际发生数额赔偿。

08 三支柱养老体系及 个人养老金税收政策浅析 引言 来源：中智上海薪税服务专家 我国自1991年开始推动养老保障体系改革，历经三十年，特 别是2020年以来，聚焦公平与效率保障原则，一以贯之，逐步建 立政府、企业和居民职责共担的均衡三支柱体系。 随着我国人口老龄化、少子化程度日益加深，迫切需要完善优 化养老保障体系与制度设计、发掘第三支柱养老金发展潜力，国家 “十四五”规划纲要明确指出“发展多层次、多支柱养老保险体 系，规范发展第三支柱养老保险”。

09 什么是三支柱养老保险体系 为应对人口老龄化危机，世界银行于20世纪90年代初提出构 建包括公共养老金、职业养老金和个人养老金的三支柱养老金体 系。当前，我国养老金体系也由三支柱构成政府、企业和居民个人 共同承担的中国养老保险体系的基本框架： 第一支柱 为基本养老保险制度，包括城镇企业职工基本养老保险制度和 城乡居民基本养老保险制度；立足于保基本，由国家强制实施，采 取社会统筹与个人账户相结合的模式，发展相对比较完善。

10 第二支柱 为职业养老金制度，包括 企业年金和职业年金（企业年 金面向企业职工，职业年金面 向机关事业单位职工）；发挥 补充作用，由用人单位及其职 工建立、共同缴费，已经有良 好发展基础。 第三支柱 为个人主导的商业补充养老 保障体系，包括个人税收递延型商 业养老保险、专属补充商业养老保 险，以及投资养老、消费养老和住 房养老等养老性质产品。实现养老 保险补充功能，政府政策支持、个 人自愿参加、市场化运营。

11 第三支柱商业补充养老保险发展历程 我国商业养老保险发展起步比较晚，目前正处于探索阶段。我 国已经开始试点的商业养老保险有两大类：税收递延型商业养老保 险和专属型商业养老保险。其中，税收递延型商业养老保险从 2018年5月开始在上海等部分地区试点，但发展比较缓慢。专属型 商业养老保险从2021年6月开始试点，试点期限只有一年。总体而 言，商业补充养老保障体系建设在流程便捷性、产品多样性、政策 激励程度仍有待优化，目标人群覆盖率仍存在进步空间。 今年以来，有关 部门就支持第三支柱 养老金发展作出工作 部署。2022年4月8 日，国务院办公厅发 布《关于推动个人养 老金发展的意见》， 人社部表示“要建立 以账户制为基础、个 人自愿参加、国家财 政税收支持，资金形 成市场化投资运营的 个人养老金制度”。 可以预见，未来第三 支柱养老金将成为资 产管理、财富管理乃 至金融行业极具想象 力的场景和赛道。

12 配套税收政策支持 从发达国家发展第三支柱养 老金体系的实践可以看出，财税 激励政策是不可或缺的前提条件 和基础保障。推动我国第三支柱 养老保险发展，也离不开税收政 策的大力支持，尤其是在人口老 龄化形势严峻和养老保险三个支 柱发展不平衡的背景下。 目前，对投资养老、消费养老和住房养老的税收优惠政策支持 则相对缺失。此前的税收优惠政策主要针对的是税收递延型商业养 老保险，采取EET的递延征税模式，即缴费和投资环节不征税、领 取环节征税。具体来讲，一方面缴费时允许税前扣除，年度扣除限 额采用收入6%和12000元孰低原则确定；另一方面递延纳税时点 至领取阶段，且给予25%部分予以免税，其余75%部分按照10% 的比例税率计税的税优待遇。

13 2022年11月4日，人社部、财政部、国家税务总局、银保监 会、证监会联合印发了《个人养老金实施办法》。此外，财政部、 税务总局联合发布《关于个人养老金有关个人所得税政策的公 告》，个人养老金实施的递延纳税优惠政策正式落地，主要内容如 下： 个人缴费按每年12000元的限额在综合所得或经营所得中 据实扣除 投资收益暂不征税 领取个人养老金不并入综合所得，单独按照3%的税率计 算缴纳个人所得税 自2022年1月1日起在个人养老金先行城市实施，城市名 单另行发布 此前实施个人税收递延型商业养老保险试点的地区自 2022年1月1日起统一按照新规定的税收政策执行 由此可见，个人养老金的税收优惠政策也是采用 了EET的递延征税模式，而领取收入3%的实际税负 是个税税率最低的一档，因此有机会享受到税率差优 惠的人群覆盖面将会大大增加。�

14 三支柱养老体系横向对比 基于目前已有的政策信息，我们总结对比了基本养老保险、企 业年金/职业年金、税收递延型商业养老保险和个人养老金的管理 模式和税收政策，具体如下： I.管理模式 主导实施 缴费方式 管理平台 政府强制 企业与个人共同缴费 基本养老保险 企业建立 企业和个人共同缴费 养老保险全国 企业年金/职业年金 个人自愿 仅个人缴费 统筹信息系统 税收递延型商业养老保险 个人自愿 仅个人缴费 企业内部管理平台 个人养老金 中国保险信息技术 管理有限责任公司 建立的信息平台 拟建设个人养老金 信息管理服务平台

15 II.税收政策 基本养老保险 缴存资金 投资收益 资金支取 免征个人所得税 规定比例内单位缴费部分 免征个人 免征个人所得税； 所得税 规定比例内个人缴费部分 允许税前扣除 企业年金/ 个人缴费部分在不超过 暂不征税 不并入综合所得，全额单独计 职业年金 本人缴费工资计税基数 暂不征税 算应纳税款；按月领取适用月 的4%标准内税前扣除 暂不征税 度税率表，按年领取适用综合 所得税率表 税收递延型 不超过当年应税收入的 商业养老保险 6%和每年12000元孰低 25%部分予以免税，其余75% 限额予以税前扣除 部分按照10%的比例税率计算 缴纳个人所得税，税款计入 个人养老金 每年12000元的限额予 “工资薪金”项目 以税前扣除 单独按照 3% 的税率计算缴纳 个人所得税，税款计入“工资、 薪金所得”项目

行业政策 INDUSTRY POLICY

17 IND USTRY POLICY 11月2022 行动业态 NOVEMBER CIIC VALUE 1. 第三季度“最缺工” 100个职业，排行发布！ 11月1日，中国就业培训技术指导中心公布 “2022年第三季度全国招聘大于求职‘最缺 工’的100个职业排行”，营销员、车工、餐厅 服务员、快递员、保洁员位列排行前五。 报告显示，与二季度相比，制造业缺工状况持续，技术工种岗位缺工 较为突出。此外，随着旺季的到来，物流及运输行业缺工程度有所增加。

18 2. 三季度全国平均招聘薪酬 10168元/月，环比下跌1.7%！ 近日发布的《中国企业招聘薪酬报告》显示，三季度全国平均招聘薪 酬10168元/月，环比下跌1.7%。三季度招聘薪酬中位数明显下降，由二 季度的8251元/月下降至8001元/月，环比下跌3%。在疫情和经济发展周 期的双重影响下，国内就业市场承压，预计短期内企业招聘薪资增长也将 承压。上海平均招聘薪酬为13408元/月，较二季度的14775元/月下跌 9.2%，降幅明显。 3. 国家职业分类大典标注 134个绿色职业 日前，人社部颁布 2022年版《大典》结合社会职业发 2022年版《中华人民共和 展实际状况，对绿色职业进一步丰富和 国职业分类大典》（以下简 完善。新版《大典》中绿色职业涉及节 称《大典》），新版《大 能环保领域17个，清洁生产领域6个，清 典》延续了2015年版《大 洁能源领域12个，生态环境领域29个， 典》标识绿色职业的做法， 基础设施绿色升级领域25个，绿色服务 共标识134个绿色职业，约 领域45个，基本覆盖了绿色生产生活与 占职业总数的8%。 生态环境可持续发展各个方面。

19 新修订的妇女权益保障法 明年1月1日起施行 10月30日上午，第十三届全国人大常委会第三十七次 会议审议通过新修订的妇女权益保障法。妇女权益保障法 修订前共9章、61条，经过本次修订，增至10章、共86 条。该法自2023年1月1日起施行。 该法全面贯彻落实男女平等基本国策，不仅在总则中 明确规定国家采取必要措施，促进男女平等，还在各章中 不断丰富完善妇女权益保障的具体制度规定，确保妇女在 政治、经济、文化、社会和家庭生活等各方面享有同男子 平等的权利，确保广大妇女平等参与社会生活、平等获得 发展机遇、平等享有发展成果。 政2策022.1速1月递 NOVEMBER

20 《促进个体工商户发展条例》 11月1日起正式施行 国务院新闻办11月1日召开新闻发布会，国家市场监管 总局、国家发展改革委、国家税务总局、司法部等部门有 关负责人介绍《条例》的主要内容，以及促进个体工商户 发展的工作进展。《条例》进一步明确了个体工商户的法 律地位，统筹发展和安全，纾困和培育，活力和秩序，开 展分型分类帮扶，优化营商环境，加强权益保护，将“放 管服”改革成果制度化、规范化，促进个体工商户持续健 康发展。 允许企业于2023年底前缴清！上海调整 阶段性缓缴社会保险费补缴费款期限 上海市人力资源和社会保障局、上海市医疗保障局、上海市发展 和改革委员会、上海市财政局、国家税务总局上海市税务局等五部门 联合出台了《关于进一步做好本市阶段性缓缴社会保险费政策实施工 作有关问题的通知》，调整阶段性缓缴社会保险费用人单位的补缴费 款期限。 《通知》明确，按照国家和本市相关规定阶段性缓缴社会保险费 的用人单位，缓缴期满后，可在2023年底前采取分期（足月）或逐 月等方式补缴缓缴的社会保险费。按照医保相关政策，已按免申即享 方式缓缴职工基本医疗保险费（含生育保险费）的用人单位，补缴费 款期限参照执行。

21 活动预告 FORECAST 12月9日-讲座 《HR+激励机制 绩效付薪的应用》 12月13日 -讲座 《年终劳动争议典型案例360° 复盘分析及风险管控》 【电话咨询】 会员部：54594545 x 3410 邹 会员部：54594545 x 8779 鲁