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第二章 存货

一、存货成本的结转

(一)对外销售商品的会计处理

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

(二)对外销售材料的会计处理

借：其他业务成本

存货跌价准备

贷：原材料

二、存货跌价准备的计提与转回

(一)存货跌价准备的计提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

(二)存货跌价准备的转回

借：存货跌价准备

货：资产减值损失

第三章 固定资产

一、外购固定资产的初始计量

(一）购入不需要安装的固定资产

借：固定资产

应交税费―应交增值税（进项税额)

贷：银行存款等

(二）购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算

借：在建工程

应交税费―应交增值税（进项税额)

贷：银行存款、应付职工薪酬等

借：固定资产

贷：在建工程

二、自营方式建造固定资产

情形 自行建造固定资产

①购入工程物资

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额)

贷：银行存款等

②领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

③领用材料

借：在建工程

贷：原材料

④领用产品

借：在建工程

贷：库存商品

⑤工程应负担的职工薪酬

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑥达到预定可使用状态并办理竣工结算 借：固定资产

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贷：在建工程

三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损

盘亏、报废及毁损 盘盈

建设期间

借：在建工程（净损失）

贷：工程物资

借：工程物资

贷：在建工程（净收益）

工程完工后

借：营业外支出（净损失）

贷：工程物资

借：工程物资

贷：营业外收入（净收益）

提示

自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失,无须区分是否属于建设期间,均应计入当期损益(营业外支出)。

四、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

提取安全生产费时

借：生产成本、制造费用（或当期损益）

贷：专项储备

使用提取的安全生

产费时

（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：专项储备

贷：银行存款

（2）形成固定资产的

发生支出时：

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付职工薪酬等

达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

借：专项储备

贷：累计折旧（按固定资产入账金额计提折旧）

五、存在弃置费用的固定资产

借：固定资产

贷：在建工程（实际发生的建造成本)

预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

贷：预计负债

借：预计负债

贷：银行存款等（发生弃置费用支出时)

六、出售、转让固定资产

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理(账面价值)

应交税费――应交增值税（销项税额)

资产处置损益(或借方)

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七、固定资产报废清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：银行存款

营业外支出

贷：固定资产清理(账面价值)

应交税费――应交增值税（销项税额)

第四章 无形资产

一、分期付款购买无形资产，具有融资性质

借：无形资产（购买价款现值)

未确认融资费用（未付的利息)

应交税费――应交增值税（进项税额)

贷：长期应付款（未付的本息和)

银行存款

达到预定可使用状态后未确认融资费用的摊销：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

每期末支付款项：

借：长期应付款

贷：银行存款

二、无形资产摊销

借：制造费用(生产车间使用的无形资产摊销)

管理费用(企业管理部门使用的无形资产摊销)

销售费用(企业专设销售部门使用的无形资产摊销)

研发支出(企业研发无形资产时使用的无形资产摊销)

在建工程（在建工程中使用的无形资产摊销)

贷：累计摊销

三、无形资产的出售

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费—应交增值税(销项税额)

资产处置损益(或借方)

四、无形资产的出租

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额)

借：其他业务成本

贷：累计摊销

银行存款（其他相关费用)

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五、无形资产的报废

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

六、自行研发无形资产

借：研发支出――费用化支出

――资本化支出

贷：银行存款等

借：管理费用

贷：研发支出—―费用化支出

借：无形资产

贷：研发支出――资本化支出

第五章 投资性房地产

一、成本模式计量的会计处理

1.计提折旧或摊销时

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销)

⒉计提减值准备时

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

3.取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

4.处置

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

二、公允价值模式计量的会计处理

1.公允价值变动

借：投资性房地产―—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(或相反分录)

⒉取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

3.处置

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产――成本

——公允价值变动(或借方)

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借：其他综合收益

贷：其他业务成本

借：公允价值变动损益、

贷：其他业务成本或作相反分录。

三、投资性房地产转换

(1）成本模式计量下的转换处理

①投资性房地产转为非投资性房地产

投资性房地产转为自用房地产（固定

资产、无形资产）

借：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

投资性房地产转为存货

借：开发产品（倒挤）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

②非投资性房地产转为投资性房地产

自用房地产转换为投资性房 地产

借：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

贷：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

存货转换为投资性房地产

借：投资性房地产（倒挤）

存货跌价准备

贷：开发产品

(2）公允价值模式计量下的转换处理

①投资性房地产转为非投资性房地产

投资性房地产转为自用房地 产（固定资

产、无形资产）

借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（可能在借方）

公允价值变动损益（差额，可能在借方）

投资性房地产转为存货

借：开发产品（转换日公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（可能在借方）

公允价值变动损益（差额，可能在借方）

②非投资性房地产转为投资性房地产

自用房地产转为投资性房地 产（固定资

产、无形资产）

借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

公允价值变动损益（借方差）

贷：固定资产（无形资产）

其他综合收益（贷方差）

存货转换为投资性房地产 借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）

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存货跌价准备

公允价值变动损益（借方差）

贷：开发产品

其他综合收益（贷方差）

四、计量模式变更

借：投资性房地产（变更日公允价值)

投资性房地产累计折旧（摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（原价)

利润分配――未分配利润（或借记)

盈余公积(或借记)

第六章 长期股权投资与合营安排

一、同一控制下控股合并取得长期股权投资

(一)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资（(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控

制方收购被合并方形成的商誉)

贷：负债（承担债务账面价值)

资产（投出资产账面价值)

资本公积—―资本溢价或股本溢价（差额，可能借方,不足冲减时，冲减留存收益)

借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)

贷：银行存款

(二)合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制

方收购被合并方形成的商誉)

贷：股本（发行股票的数量×每股面值)

资本公积—―股本溢价（差额)

借：资本公积――股本溢价（权益性证券发行费用)

贷：银行存款

二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资

(一)以固定资产作为对价

借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产

借：长期股权投资(包含增值税的公允价值)

应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：固定资产清理(账面价值)

应交税费――应交增值税（销项税额)

资产处置损益(或借方)

(二)以库存商品作为对价

借：长期股权投资(包含增值税的公允价值)

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额)

借：主营业务成本

存货跌价准备

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贷：库存商品

三、不形成控股合并的长期股权投资

(1)以固定资产作为对价

借：固定资产清理（账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资(包含增值税的公允价值+初始直接费用)

应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：固定资产清理(账面价值)

应交税费――应交增值税（销项税额)

资产处置损益(或借方)

银行存款（初始直接费用)

(2)以库存商品作为对价

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用)

应收股利(支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：主营业务收入

应交税费—―应交增值税（销项税额)

银行存款（初始直接费用)

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

四、成本法核算

(一)按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

(二)计提减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

注：与权益法下减值处理一致，且减值不得转回。

(三）处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（或借方)

五、权益法核算

(一)初始投资成本的调整

初始投资成本>投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投资账面价值;初始投

资成本≤投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整其账面价值。

借：长期股权投资—―投资成本

贷：营业外收入

(二)按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（调整后)的份额

借：长期股权投资――损益调整

贷：投资收益（亏损作相反分录)

(三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润

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借：应收股利

贷：长期股权投资—―损益调整

(四)超额亏损

1.以长期股权投资账面价值减记至零为限

借：投资收益

贷：长期股权投资――损益调整

2.存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款)

借：投资收益

贷：长期应收款

3.若有承担额外损失的义务

借：投资收益

贷：预计负债

4.剩余未确认损失备查登记。

注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复。

(五)按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动

借：长期股权投资――其他综合收益

贷：其他综合收益(或相反分录)

(六）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资――其他权益变动

贷：资本公积――其他资本公积(或相反分录)

(七）处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资――投资成本

―—损益调整（可能在借方) ―—其他综合收益（可能在借方) ——其他权益变动(可能在借方)

投资收益（差额，或借方)

借：其他综合收益

贷：投资收益（可转损益部分)

盈余公积（不可转损益部分)

利润分配――未分配利润（不可转损益部分)

或相反分录。

借：资本公积—―其他资本公积

贷：投资收益

或相反分录。

(八)内部交易的处理

以存货

为例

个别报表处理

（售价高于取得时成本）

合并报表最终结果 合并报表在个别报表

基础上的调整处理

顺流交易 借：投资收益

贷：长期股权投资

借：营业收入

贷：营业成本

长期股权投资

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

逆流交易 借：投资收益

贷：长期股权投资

借：投资收益

贷：存货

借：长期股权投资

贷：存货

六、长期股权投资核算方法的转换

(一）成本法转换为权益法

1.个别财务报表

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(1)处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额，可能在借方)

(2）剩余部分追溯调整

①投资时点商誉的追溯

若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权

投资的成本。

若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权

投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。

借：长期股权投资――投资成本

贷：盈余公积

利润分配――未分配利润(取得投资的以后年度处置)

营业外收入(取得当年处置)

②投资后的追溯调整

借：长期股权投资

贷：留存收益（盈余公积、利润分配――未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被

投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

资本公积—―其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)

2.合并财务报表

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资（公允价值)

贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值)

投资收益（差额)

②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整

借：投资收益

贷：盈余公积

未分配利润

其他综合收益

资本公积

或相反分录。

③将其他综合收益转到投资收益或留存收益：

借：其他综合收益

贷：投资收益（可转损益部分)

盈余公积（不可转损益部分)

未分配利润(不可转损益部分)

或相反分录。

④将资本公积转到投资收益：

借：资本公积

贷：投资收益

或相反分录。

(二)公允价值计量转成本法（非同一控制)

借：长期股权投资

贷：交易性金融资产等

银行存款等(付出对价的公允价值)

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方)

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(三)权益法转成本法（非同一控制)

借：长期股权投资

贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值)

银行存款等（付出对价的公允价值)

(四)公允价值计量转换为权益法核算

借：长期股权投资――投资成本

贷：交易性金融资产等

银行存款等(付出对价的公允价值)

投资收益(公允价值与账面价值差额,可能在借方)

(五)权益法转换为公允价值计量

1.处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益

借：其他综合收益

贷：投资收益〔可转损益部分)

盈余公积(不可转损益部分)

利润分配――未分配利润（不可转损益部分)

或作相反分录。

3.原权益法核算时确认的全部资本公积――其他资本公积转入投资收益

借：资本公积—―其他资本公积

贷：投资收益

或作相反分录。

4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：交易性金融资产(剩余部分转换日公允价值)

贷：长期股权投资（剩余投资账面价值)

投资收益（差额)

(六）成本法转换为公允价值计量

1.确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资（出售部分账面价值)

投资收益（差额)

2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：交易性金融资产(剩余部分转换日公允价值)

贷：长期股权投资（剩余部分账面价值)

投资收益（差额)

第八章 负债

一、长期借款

(一）企业借入长期借款

借：银行存款

长期借款――利息调整

贷：长期借款――本金

(二）资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息

长期借款―—利息调整

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提示：

到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款――应计利息”科目核算。

(三)归还长期借款

借：长期借款――本金

在建工程、财务费用、制造费用等（差额)

贷：银行存款

长期借款―—利息调整

二、应付债券

(一)一般公司债券

1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券—―面值（债券面值) ——利息调整（差额，或借方)

⒉期末计提利息

借：在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券――利息调整(或贷方)

贷：应付利息(分期付息债券按票面利率计算确定的利息)

应付债券――应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息)

3.到期归还本金和利息

借：应付债券――面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息)

应付利息（分期付息债券最后一次利息)

贷：银行存款

(二）可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时

借：银行存款

应付债券――可转换公司债券(利息调整)(或贷方)

贷：应付债券――可转换公司债券（面值)

其他权益工具（权益成分的公允价值)

⒉.转换股份前期末计提利息

借：在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券――可转换公司债券（利息调整)(或贷方)

贷：应付利息（分期付息债券按票面利率计算确定的利息)

应付债券――可转换公司债券(应计利息)(到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息)

3.转换股份时

借：应付债券――可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)(账面余额)

其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值)

应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息)

贷：股本(股票面值×转换的股数)

资本公积—――股本溢价（差额)

第九章 职工薪酬

一、货币性短期薪酬

借：生产成本（生产工人)

制造费用（车间管理人员)

管理费用(行政管理人员)

销售费用(销售人员)

在建工程（基建人员)

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研发支出（研发人员)

贷：应付职工薪酬―—工资

——职工福利

——社会保险费

―—住房公积金

——工会经费

——职工教育经费等

二、非货币性福利

(一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

1.以自产产品发放给职工作为福利

（1）决定发放非货币性福利时

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬――非货币性福利

(2)将自产产品实际发放时

借：应付职工薪酬—―非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.以外购商品发放给职工作为福利

（1）购入时

借：库存商品等

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

（2)决定发放非货币性福利时

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬――非货币性福利

(3 将外购商品实际发放时

借：应付职工薪酬――非货币性福利

贷：库存商品等

应交税费――应交增值税（进项税额转出)

(二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用

1.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬――非货币性福利

借：应付职工薪酬――非货币性福利

贷：累计折旧

⒉.将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬――非货币性福利

借：应付职工薪酬―—非货币性福利

贷：其他应付款

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(三)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例，规定服务年限)

1.购入住房时

借：固定资产

贷：银行存款

2.出售住房时

借：银行存款

长期待摊费用

贷：固定资产

3.摊销长期待摊费用时

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬―—非货币性福利

借：应付职工薪酬―—非货币性福利

贷：长期待摊费用

第十章 股份支付

一、权益结算的股份支付

(一）除立即可行权的股份支付外，授予日不作处理

(二）等待期内每个资产负债表日

借：管理费用等

贷：资本公积――其他资本公积

(三)回购股份进行职工期权激励

借：库存股

贷：银行存款(四)职工行权

借：银行存款（企业收到的股票价款)

资本公积――其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额)

贷：库存股或股本

资本公积――股本溢价(差额)

二、现金结算的股份支付

(一）除立即可行权的股份支付外，授予日不作处理

(二）等待期内每个资产负债表日

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

(三）可行权日之后

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬

或作相反会计分录。

三、集团股份支付的处理

1.结算企业（母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

（1）结算企业

借：长期股权投资

贷：资本公积—―其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

（2）接受服务企业

借：管理费用等

贷：资本公积――其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

(3)合并财务报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

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贷：长期股权投资

⒉.结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

（1）结算企业

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

（2）接受服务企业

借：管理费用等

贷：资本公积—―其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

(3)合并财务报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

管理费用等（(差额，也可能在贷方)

贷：长期股权投资

3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

第十二章 或有事项

一、未决诉讼或未决仲裁

借：管理费用(诉讼费)

营业外支出（赔偿支出)

贷：预计负债

借：其他应收款（第三方补偿等)

贷：营业外支出

说明 1

补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认;确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面

价值。

说明 2

最佳估计数的确定：

（1）所需支出存在连续范围且等概率的情况：取中间值(算术平均数);

（2）所需支出不存在连续范围或不等概率的情况：①涉及单个项目的,按最可能发生的金额;

②涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数)。

说明 3

未决诉讼实际发生，与上述确定的预计负债存在差额时（假定不再上诉)：

借：预计负债（原确认的预计负债)

营业外支出(或贷记)

贷：其他应付款等(实际需要支付的赔偿)

二、产品质量保证

1.计提保修费

借：销售费用

贷：预计负债

⒉.实际发生时

借：预计负债

贷：银行存款等

说明

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在对产品质量保证确认预计负债时，需注意：

(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;

(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，同时冲

销销售费用;

(3)已对其确认预计负债的产品,若企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债”

余额冲销，同时冲销销售费用。

第十三章 金融工具

一、以摊余成本计量的金融资产

核算科目：债权投资

1.债权投资的初始计量

借：债权投资――成本(面值) ――利息调整（差额，也可能在贷方)

应收利息（实际支付的款项中包含的利息)

贷：银行存款等

⒉.债权投资的后续计量

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

债权投资――应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

债权投资――利息调整（差额，利息调整摊销额,也可能在借方)

3．计提减值

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

4.出售债权投资

借：银行存款等

债权投资减值准备

贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息)

投资收益（差额，也可能在借方)

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

核算科目：交易性金融资产

1.企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产――成本（公允价值)

投资收益（发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息《已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

2.持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息（资产负债表日计算的应收利息)

贷：投资收益

3.资产负债表日公允价值变动①公允价值上升

借：交易性金融资产―—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产―一公允价值变动

4.出售交易性金融资产

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借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费)

贷：交易性金融资产――成本

―—公允价值变动(或借方)

投资收益（差额，也可能在借方)

三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具)

核算科目：其他债权投资

1.企业取得金融资产

借：其他债权投资――成本(面值) ―—利息调整（差额，也可能在贷方)

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资――应计利

息”科目。

2.资产负债表日计算利息

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

其他债权投资――应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

其他债权投资――利息调整（差额，也可能在借方)

3.资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借：其他债权投资—―公允价值变动

贷：其他综合收益

②公允价值下降

借：其他综合收益

贷：其他债权投资―一公允价值变动

4.计提减值

借：信用减值损失

贷：其他综合收益

5.出售其他债权投资

借：银行存款等

贷：其他债权投资(账面价值)

投资收益（差额，也可能在借方)

同时：

借：其他综合收益

贷：投资收益

或相反分录。

四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具)

核算科目：其他权益工具投资

1.企业取得金融资产

借：其他权益工具投资――成本（公允价值与交易费用之和)

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

⒉.资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借：其他权益工具投资―—公允价值变动

贷：其他综合收益

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②公允价值下降

借：其他综合收益

贷：其他权益工具投资――公允价值变动

3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

4.出售其他权益工具投资

借：银行存款等

贷：其他权益工具投资（账面价值)

盈余公积（差额，或借方)

利润分配――未分配利润（差额，或借方)

同时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配――未分配利润

或相反分录。

第十六章 所有者权益

一、实收资本

(一）实收资本增加的会计处理

1.企业增加资本的一般途径

(1）将资本公积转为实收资本或股本

借：资本公积――资本溢价(或股本溢价)

贷：实收资本(或股本)

(2 将盈余公积转为实收资本或股本

借：盈余公积

贷：实收资本(或股本)(3）所有者投入

借：银行存款等

贷：实收资本(或股本)

资本公积――资本溢价(或股本溢价)

⒉股份有限公司发行股票股利

借：利润分配―—转作股本的股利

贷：股本

3.可转换公司债券持有人行使转换权利

借：应付债券――可转换公司债券(账面余额)

其他权益工具

应付利息（尚未支付的应付利息)

贷：股本

资本公积——股本溢价

4.企业将重组债务转为资本

借：应付账款

贷：实收资本(或股本)

资本公积――资本溢价(或股本溢价)

投资收益

5.以权益结算的股份支付的行权

借：资本公积—―其他资本公积（等待期累计确定的金额)

银行存款（企业收到的股票价款)

贷：库存股（或股本)

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资本公积――资本溢价(或股本溢价)

(二）实收资本减少的会计处理

1.一般企业减资

借：实收资本(或股本)

贷：银行存款等

⒉股份有限公司采用回购本企业股票减资

(1)回购本公司股票时

借：库存股（实际支付的金额)

贷：银行存款

(2）注销库存股时

①回购价格高于回购股票的面值总额时

借：股本（注销股票的面值总额)

资本公积——股本溢价（差额先冲减股本溢价)

盈余公积(股本溢价不足，冲减盈余公积)

利润分配――未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分)

贷：库存股（注销库存股的账面余额)

②回购价格低于回购股票的面值总额时

借：股本（注销股票的面值总额)

贷：库存股（注销库存股的账面余额)

资本公积――股本溢价（差额)

二、资本公积―—其他资本公积

1.以权益结算的股份支付

(1）在等待期每个资产负债表日，按应确定的金额

借：管理费用等

贷：资本公积――其他资本公积

(2）行权日

借：银行存款(按行权价收取的金额)

资本公积——其他资本公积（等待期累计确定的金额)

贷：库存股(或股本)

资本公积――资本溢价(或股本溢价)

2.采用权益法核算的长期股权投资

(1)被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计

算应享有的份额

借：长期股权投资――其他权益变动

贷：资本公积――其他资本公积

或作相反会计分录。

(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时

借：资本公积――其他资本公积

贷：投资收益(或相反分录)

第二十一章 债务重组

一、以金融资产清偿债务

1.债务人的会计处理

借：应付账款等（债务的账面价值)

贷：其他债权投资等（偿债金融资产账面价值)

投资收益（差额)

借：其他综合收益

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贷：投资收益

或相反分录。

⒉.债权人的会计处理

借：其他债权投资（公允价值)

坏账准备

贷：应收账款等

投资收益（差额)

二、以非金融资产清偿债务

1.债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：库存商品（转让资产的账面价值)

应交税费――应交增值税（销项税额)

其他收益――债务重组收益（差额)

⒉.债权人的会计处理

借：库存商品（放弃债权公允价值-增值税进项税额+直接相关税费)

应交税费――应交增值税（进项税额)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款(支付的直接相关税费)

投资收益(放弃债权公允价值与账面价值的差额)

三、债务转为权益工具

(一)债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：股本（实收资本)

资本公积――股本溢价(资本溢价)

投资收益

(二)债权人的会计处理

(1)债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资

借：长期股权投资（放弃债权公允价值+直接相关税费)

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款等(支付的直接相关税费)

投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额)

(2)债权人将债权转为对子公司的权益性投资（同一控制)

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收

购被合并方时形成的商誉)

坏账准备

贷：应收账款等

资本公积—资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)

(3)债权人将债权转为对子公司的权益性投资（非同一控制)

借：长期股权投资(放弃债权的公允价值)

坏账准备

贷：应收账款等

投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额)

(4)债权人将债权转为其他权益工具投资

借：其他权益工具投资(其他权益工具投资的公允价值+交易费用)

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坏账准备

贷：应收账款等

银行存款（支付的交易费用)

投资收益（差额)

第二十二章 外币折算

一、确认外币货币性项目期未汇兑差额

借：财务费用――汇兑差额

贷：银行存款等

或相反分录。

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产债务工具)形成的汇兑差额

借：财务费用―—汇兑差额

贷：其他债权投资

或相反分录。

三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产(权益工具)形成的汇兑差额

借：其他综合收益

贷：其他权益工具投资

或相反分录。

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末确认汇兑差额

借：交易性金融资产―—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反分录。

第二十七章 合并财务报表

一、非同一控制下企业合并

(一）对子公司个别报表进行调整

调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值〉如下：

借：固定资产――原价（调整固定资产价值)

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧)

贷：固定资产――累计折旧

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

说明

连续编制第二年的调整分录时直接照抄第一年的分录，涉及损益项目的，直接用“未分配利润――年初”

代替。

(二）按权益法调整对子公司的长期股权投资

（1)调整子公司盈利或亏损

借：长期股权投资

贷：投资收益

(若亏损作相反分录)

说明 1

调整的投资收益=子公司调整后的净利润×母公司持股比例，此处调整子公司净利润时，只需要考虑投资

时点被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值不等的因素。

(2)调整子公司宣告分派现金股利

借：投资收益

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贷：长期股权投资

(3)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

借：长期股权投资

贷：其他综合收益――本年

(若减少作相反分录)

(4)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增

加)

借：长期股权投资

贷：资本公积――本年

(若减少作相反分录)

说明 2

连续编制第二年的调整分录时直接照抄第一年的分录，涉及损益项目的，直接用“未分配利润――年初”

代替。

(三）与股权投资有关的抵销分录的编制

借：股本（实收资本)(子公司期末数)

资本公积(子公司期初数+评估增值+本期增加)

其他综合收益（子公司期未数)

盈余公积（子公司期末数)

未分配利润――年末

商誉（借方差额)(合并成本-购买日子公司可辨认净资产公允价值×母公司持股比例)

贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的账面余额)

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

盈余公积

未分配利润(合并当期期末为“营业外收入”)(贷方差额)

说明

当企业合并成本小于购买日应享有子公司可辨认净资产公允价值份额时，产生负商誉，贷记“营业外收入”，

借方不再有商誉项目，以后期间，本项目替换为“盈余公积和未分配利润”。

借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例)

少数股东损益(子公司调整后的净利润×少数股东持股比例)

未分配利润――年初

贷：提取盈余公积（子公司调整前的净利润×提取比例)

对所有者（或股东)的分配

未分配利润――年末

二、内部商品交易的合并处理

(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润)

营业收入(本期内部销售商品的收入)

贷：营业成本（倒挤)

存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润)

(二)存货跌价准备的抵销

首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

借：存货―—存货跌价准备

贷：年初未分配利润

然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

借：营业成本

贷：存货―—存货跌价准备

最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额,但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为

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限。(抵销个别财务报表中计提减值的处理)

借：存货--存货跌价准备

贷：资产减值损失

个别财务报表若为减值转回，则作相反会计分录。

(三)内部交易存货相关所得税会计的合并处理

1.调整期初数

借：递延所得税资产

贷：年初未分配利润

2.调整期初、期末差额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

或作相反分录。

三内部债权债务的合并处理

(一)内部债权债务项目本身的抵销

借：债务类项目

贷：债权类项目

(二)内部应收款项计提坏账准备的抵销

首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

借：应收账款――坏账准备

贷：年初未分配利润

然后将本期计提（或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

借：应收账款――坏账准备

贷：信用减值损失

或作相反分录。

具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。

(三）内部应收款项相关所得税会计的合并处理首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：年初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率)

贷：递延所得税资产

然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初、期末余额的差额（递延所得税资产的期末余额=期末坏账

准备余额×所得税税率)

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率)

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

四、内部固定资产交易的合并处理

(一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

贷：固定资产――原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

2.将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产――累计折旧（期初累计多提折旧)

贷：年初未分配利润

3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

（1）一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算

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借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的销售收入)

贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本)

固定资产――原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

(2)一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算

借：资产处置收益

贷：固定资产――原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

4.将本期多提折旧抵销

借：固定资产――累计折旧（本期多提折旧)

贷：管理费用

(二）发生报废情况下的内部固定资产交易的抵销

1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

贷：营业外收入等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

⒉将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入等(期初累计多提折旧)

贷：年初未分配利润

3.将本期多提折旧抵销

借：营业外收入等（本期多提折旧)

贷：管理费用

(三）发生变卖情况下的内部固定资产交易的抵销

1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

贷：资产处置收益等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

⒉将期初累计多提折旧抵销

借：资产处置收益等（期初累计多提折旧)

贷：年初未分配利润

3.将本期多提折旧抵销

借：资产处置收益等（本期多提折旧)

贷：管理费用

(四)内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理

1.调整期初数

借：递延所得税资产

贷：年初未分配利润

2.调整期初、期末差额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用或作相反分录。

五、母公司购买子公司少数股东股权

(一)个别报表

借：长期股权投资

贷：银行存款等

(二)合并报表

借：资本公积

贷：长期股权投资(新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计算净资产份额之间

的差额)

或相反分录。

六、不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资

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(一)个别报表

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额，可能在借方)

(二）合并报表

借：投资收益

长期股权投资（差额，或贷方)

贷：资本公积（售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例)

或相反分录。

七、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

借：长期股权投资

贷：资本公积

或相反分录。

提示

增资前享有的净资产的份额与增资后享有的净资产的份额之间的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的，

调整留存收益。