国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 制造业中小微企业 延缓缴纳部分税费政策操作指引 国家税务总局辽宁省税务局 2021 年 11 月 1

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 目录 第一部分 延缓缴纳税款相关政策......................................................3 国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳 2021 年第四季 度部分税费有关事项的公告.......................................................................... 3 第二部分 政策要点......................................................................... 6 一、适用范围...................................................................................................6 二、销售额确定.............................................................................................. 7 三、年销售额确定........................................................................................ 10 四、延缓缴纳税费范围................................................................................ 11 五、延缓缴纳税费额度................................................................................ 11 六、延缓缴纳期限........................................................................................ 12 七、与延期缴纳税款政策的衔接................................................................ 12 八、违法处理................................................................................................ 12 九、政策实施时间........................................................................................ 12 第三部分 举例说明.........................................................................14 一、《公告》规定的销售额是指什么？....................................................14 二、《公告》规定的年销售额如何确定？................................................15 三、《公告》规定的延缓缴纳 2021 年第四季度部分税费包括哪些？17 四、《公告》规定的制造业中小微企业如何延缓缴纳税款？............... 17 五、《公告》规定的制造业小微企业是否可以依法申请办理延期缴纳税 款？.................................................................................................................19 六、纳税人享受缓税政策是否影响其办理所得税汇算清缴？............... 19 第四部分 操作指引.........................................................................21 一、制造业中型企业延缓缴纳税费（以一般纳税人为例）................... 21 二、制造业小型企业延缓缴纳税费（以小规模纳税人为例）............... 23 2

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 第一部分 延缓缴纳税款相关政策 国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓 缴纳 2021 年第四季度部分税费有关事项的公告 2021 年第 30 号 为贯彻落实党中央、国务院决策部署，支持制造业中小微企业发 展，促进工业经济平稳运行，现就制造业中小微企业（含个人独资企 业、合伙企业、个体工商户，下同）延缓缴纳 2021 年第四季度部分税 费有关事项公告如下： 一、本公告所称制造业中小微企业是指国民经济行业分类中行业 门类为制造业，且年销售额 2000 万元以上（含 2000 万元）4 亿元以 下（不含 4 亿元）的企业（以下称制造业中型企业）和年销售额 2000 万元以下（不含 2000 万元）的企业（以下称制造业小微企业）。 销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补 销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额 后的销售额确定。 二、本公告所称制造业中小微企业年销售额按以下方式确定： 截至 2021 年 9 月 30 日成立满一年的企业，按照所属期为 2020 年 10 3

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 月至 2021 年 9 月的销售额确定； 截至 2021 年 9 月 30 日成立不满一年的企业，按照所属期截至 2021 年 9 月 30 日的销售额/实际经营月份×12 个月的销售额确定； 2021 年 10 月 1 日及以后成立的企业，按照首个申报期销售额/ 实际经营月份×12 个月的销售额确定。 三、延缓缴纳的税费包括所属期为 2021 年 10 月、11 月、12 月 （按月缴纳）或者 2021 年第四季度（按季缴纳）的企业所得税、个人 所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税及附征的城市维 护建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代开 发票时缴纳的税费。 四、符合本公告规定条件的制造业中小微企业，在依法办理纳税 申报后，制造业中型企业可以延缓缴纳本公告第三条规定的各项税费 金额的 50%，制造业小微企业可以延缓缴纳本公告第三条规定的全部 税费。延缓的期限为 3 个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴 的税费。 五、纳税人不符合本公告规定条件，骗取享受缓税政策的，税务 机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关 规定处理。 六、本公告规定条件的制造业中小微企业，符合《中华人民共和 4

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 国税收征收管理法》及其实施细则规定可以申请延期缴纳税款的，仍 然可以依法申请办理延期缴纳税款。 七、本公告自 2021 年 11 月 1 日起施行。 特此公告。 国家税务总局 财政部 2021 年 10 月 29 日 5

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 第二部分 政策要点 一、适用范围 制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商 户，下同）。不区分增值税一般纳税人和小规模纳税人。 1.《国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳 2021 年第四季度部分税费有关事项的公告（2021 年第 30 号）》 （以下简称《公告》）所称制造业中小微企业依据国民经济行业 分类中行业门类。 2.年销售额 2000 万元以上（含 2000 万元）4 亿元以下（不 含 4 亿元）的企业称为制造业中型企业； 年销售额 2000 万元以下（不含 2000 万元）的企业称为制造 业小微企业。 制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商户） 中型 2000 万≤销售额<4 亿 50%缓交 企业 制造业 小微 销售额<2000 万 全部缓交 6

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 企业 二、销售额确定 销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽 查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政 策的，以差额后的销售额确定。 （一）属于增值税一般纳税人不适用增值税差额征税政策 应征增值税销售额为属期内《增值税及附加税费申报表（一 般纳税人适用）》第 1 行“按适用税率计税销售额”、第 5 行 “按简易办法计税销售额”、第 7 行“免、抵、退办法出口销 售额”、第 8 行“免税销售额”的“一般项目”和“即征即退 项目”合计数。 7

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 （二）属于增值税一般纳税人且适用增值税差额征税政策 假设某企业从事建筑服务业务，那么按上述方法计算出差 额前销售额后，再根据属期内《增值税及附加税费申报表附列 资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）》第 5 列“本期实际扣除金额”以及相关行次税率或征收率计算扣除 额，计算差额为销售额，即：应征增值税销售额=差额前销售 额-扣除额。 8

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 （三）属于小规模纳税人 纳税人属于小规模纳税人，无论其是否适用增值税差额征 税政策，应征增值税销售额均按照以下公式确定： 应征增值税销售额=《增值税及附加税费申报表（小规模 纳税人适用）》中第 1 栏“应征增值税不含税销售额（3%征 收率）”+第 4 栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）” +第 7 栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”+第 9 栏“免 税销售额”+第 13 栏“出口免税销售额”，“货物及劳务”和 “服务、不动产和无形资产”的合计数。 9

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 三、年销售额确定 1.截至 2021 年 9 月 30 日成立满一年的企业，按照所属期为 2020 年 10 月至 2021 年 9 月的销售额确定； 2.截至 2021 年 9 月 30 日成立不满一年的企业，按照所属期 10

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 截至 2021 年 9 月 30 日的销售额/实际经营月份×12 个月的销售 额确定； 3.2021 年 10 月 1 日及以后成立的企业，按照首个申报期销 售额/实际经营月份×12 个月的销售额确定。 四、延缓缴纳税费范围 包括：所属期为 2021 年 10 月、11 月、12 月（按月缴纳） 或者 2021 年第四季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税 （代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护 建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代 开发票时缴纳的税费。 五、延缓缴纳税费额度 制造业中型企业：可以延缓缴纳上述四中规定的各项税费金 额的 50% 制造业小微企业：可以延缓缴纳上述四中规定的全部税费。 11

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 六、延缓缴纳期限 延缓的期限为 3 个月。 延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴的税费。 七、与延期缴纳税款政策的衔接 《公告》规定条件的制造业中小微企业，符合《中华人民共 和国税收征收管理法》及其实施细则规定可以申请延期缴纳税款 的，仍然可以依法申请办理延期缴纳税款。 八、违法处理 纳税人不符合《公告》规定条件，骗取享受缓税政策的，税 务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则 等有关规定处理。 九、政策实施时间 《公告》自 2021 年 11 月 1 日起施行。 12

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国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 第三部分 举例说明 针对《公告》有关规定，举例说明如下： 一、《公告》规定的销售额是指什么？ 销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查 查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的， 以差额后的销售额确定。 举例 1：纳税人 A 是一家制造业企业，成立于 2018 年 9 月， 属于增值税一般纳税人，不适用增值税差额征税政策，按照《公 告》规定，其 2020 年 10 月至 2021 年 9 月的应征增值税销售额 为属期内《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》第 1 行“按适用税率计税销售额”、第 5 行“按简易办法计税销售额”、 第 7 行“免、抵、退办法出口销售额”、第 8 行“免税销售额” 的“一般项目”和“即征即退项目”合计数。 举例 2：纳税人 B 是一家制造业企业，成立于 2019 年 12 月， 属于增值税一般纳税人，其同时还兼营建筑服务（适用征收率 3%），建筑服务业务适用增值税差额征税政策，其应征增值税销 售额应扣除差额征税部分。按照《公告》规定，其 2020 年 10 月 14

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 至 2021 年 9 月的应征增值税销售额，在按照举例 1 从《增值税 及附加税费申报表（一般纳税人适用）》计算出差额前销售额后， 还需要根据属期内《增值税及附加税费申报表附列资料（三）（服 务、不动产和无形资产扣除项目明细）》第 5 列“本期实际扣除 金额”以及相关行次税率或征收率计算扣除额，计算差额为销售 额，即：应征增值税销售额=差额前销售额-扣除额。本例中，扣 除额=第 6 行本期实际扣除金额/(1+3%)。 举例 3：纳税人 C 是一家制造业企业，成立于 2019 年 1 月， 属于小规模纳税人，同时兼营产品设计服务。由于纳税人 C 属于 小规模纳税人，因此无论其是否适用增值税差额征税政策，按照 《公告》规定，其 2020 年 10 月至 2021 年 9 月的应征增值税销 售额均按照以下公式确定： 应征增值税销售额=《增值税及附加税费申报表（小规模纳税 人适用）》中第 1 栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）” +第 4 栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”+第 7 栏“销 售使用过的固定资产不含税销售额”+第 9 栏“免税销售额”+第 13 栏“出口免税销售额”，“货物及劳务”和“服务、不动产和 无形资产”的合计数。 二、《公告》规定的年销售额如何确定？ （一）截至 2021 年 9 月 30 日成立满一年的企业，按照所属 15

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 期为 2020 年 10 月至 2021 年 9 月的销售额确定。 举例 4：纳税人 D 于 2019 年 12 月 20 日成立，截至 2021 年 9 月 30 日成立满一年，其 2020 年 10 月至 2021 年 9 月销售 额为 1000 万元，则《公告》所称年销售额为 1000 万元。 （二）截至 2021 年 9 月 30 日成立不满一年的企业，按照所 属期截至 2021 年 9 月 30 日的销售额/实际经营月份×12 个月的 销售额确定。 举例 5：纳税人 E 于 2021 年 4 月 28 日成立，截至 2021 年 9 月 30 日成立不满一年，其实际经营月份 6 个月，总销售额为 1200 万元，则《公告》所称年销售额为 1200 万元/6×12=2400 万元。 （三）2021 年 10 月 1 日及以后成立的企业，按照首个申报 期销售额/实际经营月份×12 个月的销售额确定。 举例 6：纳税人 F 于 2021 年 11 月 2 日成立，若按月申报， 首个申报期为 12 月，销售额为 100 万元，其实际经营 1 个月， 则《公告》所称年销售额为 100 万元/1×12=1200 万元。若按季 申报，首个申报期为 2022 年 1 月，销售额为 300 万元，其实际 经营 2 个月，则《公告》所称年销售额为 300 万元/2×12=1800 万元。 16

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 三、《公告》规定的延缓缴纳 2021 年第四 季度部分税费包括哪些？ 延缓缴纳的税费包括所属期为 2021 年 10 月、11 月、12 月 （按月缴纳）或者 2021 年第四季度（按季缴纳），即纳税人应当 依法于 2021 年 11 月、12 月及 2022 年 1 月申报期内申报的企 业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消 费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，不 包括向税务机关申请代开发票时缴纳的税费。 四、《公告》规定的制造业中小微企业如何 延缓缴纳税款？ 符合《公告》规定条件的制造业中型企业，可以延缓缴纳《公 告》第三条规定的各项税费金额的 50%，符合《公告》规定条件 的制造业小微企业，可以延缓缴纳《公告》第三条规定的全部税 费。延缓的期限为 3 个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓 缴的税费。为了便利纳税人享受该优惠政策，税务部门对电子税 务局（含自然人电子税务局，下同）进行了优化。 举例 7：纳税人 G 属于《公告》规定的制造业中型企业，且 17

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 按月缴纳相关税费，在 2021 年 11 月申报期结束前，登录电子税 务局依法申报 10 月相关税费后，界面自动弹出是否延缓缴纳《公 告》规定各项税费金额 50%的提示。纳税人需进行确认，确认不 缓缴的，纳税人在该界面填写理由，并依法缴纳相关税费；确认 缓缴的，界面跳转进入缴款界面并缴纳应缴税费金额的 50%，剩 余部分缴纳期限自动延长 3 个月，在 2022 年 2 月申报期内申报 缴纳 2022 年 1 月相关税费时一并缴纳。若纳税人 G 按季缴纳相 关税费，在 2022 年 1 月申报期结束前依法申报 2021 年第四季度 相关税费后，确认延缓缴纳的操作流程同按月缴纳的纳税人，缓 缴的税费在 2022 年 4 月申报期内申报缴纳 2022 年第一季度相关 税费时一并缴纳。 举例 8：纳税人 H 属于《公告》规定的制造业小微企业，且 按季缴纳相关税费，在 2022 年 1 月申报期结束前，登录电子税 务局依法申报 2021 年第四季度相关税费后，界面自动弹出是否延 缓缴纳《公告》规定各项税费的提示。纳税人需进行确认，确认 不缓缴的，纳税人在该界面填写理由，并依法缴纳相关税费；确 认缓缴的，《公告》规定的相关税费延缓缴纳，期限为 3 个月， 缓缴的税费在 2022 年 4 月申报期内申报缴纳 2022 年第一季度相 关税费时一并缴纳。若纳税人 H 按月缴纳税费，在 2022 年 1 月 申报期结束前申报 2021 年 12 月相关税费后，确认延缓缴纳的操 作流程同按季缴纳的纳税人，缓缴的税费在 2022 年 4 月申报期 内申报缴纳 2022 年 3 月相关税费时一并缴纳。 18

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 举例 9：纳税人 I 是年销售额 30 万元的制造业个体工商户， 且实行简易申报，按季缴纳，纳税人无需确认，2022 年 1 月暂不 划扣其 2021 年第四季度应缴纳的个人所得税（代扣代缴除外）、 增值税、消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教 育附加。相关税费延缓缴纳 3 个月，缓缴的税费在 2022 年 4 月 划扣 2022 年第一季度应缴税费时一并划扣。 五、《公告》规定的制造业小微企业是否可 以依法申请办理延期缴纳税款？ 《公告》规定的制造业中小微企业，符合税收征管法及其实 施细则规定可以申请延期缴纳税款的，仍然可以依法申请办理延 期缴纳税款。 举例 10：纳税人 J 为制造业企业，年销售额为 3000 万元， 且按月缴纳，其 2021 年 11 月申报期需申报缴纳所属期为 10 月 份的企业所得税等税款共 50 万元，但其当期货币资金在扣除应付 职工工资、社会保险费后，只剩 1 万元。纳税人 J 可以依照税收 征管法及其实施细则的规定，就其应缴全部税款申请延期缴纳税 款，不受《公告》规定的限制。 六、纳税人享受缓税政策是否影响其办理所 19

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 得税汇算清缴？ 纳税人符合《公告》规定条件，选择适用缓税政策的，其缓 缴的税款视同“已预缴税款”，正常参与所得税汇算清缴补退税 的计算。同时，纳税人应当按照享受缓缴政策确定的缴税期限缴 纳缓缴税款。 举例 11：纳税人 K 是年销售额 100 万元的制造业个体工商 户，实行查账征收、按季申报经营所得个人所得税，且在 2022 年 1 月申报期内选择将 2021 年第四季度应当预缴的个人所得税 全部延缓到 4 月申报期内缴纳。如果纳税人 K 因为补充享受专项 附加扣除等原因，需要在 2022 年 3 月 31 日前办理 2021 年经营 所得汇算清缴退税，则纳税人可以正常办理汇算清缴退税，不受 纳税人享受缓缴 2021 年第四季度税款政策的影响。同时，纳税人 应当在 4 月申报期内缴纳享受缓缴政策的税款。 20

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 第四部分 操作指引 一、制造业中型企业延缓缴纳税费（以一般 纳税人为例） 业务说明：制造业中型企业在申报时，自动享受缓缴政策 前置条件：有增值税税费种认定，有制造业中型企业归类 1.登录电子税务局 2.点击【增值税及附加税费申报（一般纳税人适用）】，填 写表单数据，点击【申报】后，系统弹会提示：“尊敬的纳税人： 您好！根据您申报的资料，您符合制造业缓缴三个月的优惠政策， 系统将自动为您办理。本次缓缴不影响您的纳税信用，不产生滞 21

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 纳金，到期会提醒”，点击【确定】 3.点击【确定】后，系统弹出提示，点击【缴款】跳转税费 缴纳环节 4.系统跳转税款缴纳环节后，默认勾选 50%税款，税款的纳 税期限为当前属期，另外 50%税款不勾选，纳税期限为 3 个月 22

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 <温馨提示>1.缓缴税款在纳税期限内任何时间皆可缴纳，不 产生滞纳金，不产生违法信息，不影响信用等级 二、制造业小型企业延缓缴纳税费（以小规 模纳税人为例） 业务说明：制造业小微企业默认享受缓税政策 前置条件：有增值税税费种认定，有制造业小微企业归类 1.登录电子税务局 23

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 2.点击【增值税及附加税费申报（小规模纳税人适用）】，填 写表单数据，点击【申报】后，系统根据归类自动享受政策，并 提示“尊敬的纳税人：您好！根据您申报的资料，您符合制造业 缓缴三个月的优惠政策，系统将自动为您办理。本次缓缴不影响 您的纳税信用，不产生滞纳金，到期会提醒”，点击【确定】 3.点击【确定】后，系统继续弹出提示“申报成功。已为您自 动办理本次应缴税费金额缓缴三个月优惠政策。”点击【确定】。 由于制造业小微企业享受全额缓税，所以系统不会跳转税费缴纳 环节。 24

国家税务总局辽宁省税务局制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策操作指引 <温馨提示> 1.缓缴税款在纳税期限内任何时间皆可缴纳，不产生滞纳金， 不产生违法信息，不影响信用等级 2.纳税人若想缴纳税费，可以通过【我要办税】-【税费申报及 缴纳】-【税（费）缴纳】路径，进入到【税费缴纳】功能，勾选 税款，进行缴纳税费 进入到税款缴纳功能后，可以看到，由于制造业小微企业享受 全额缓税，系统默认不勾选享受缓税的各个税种的全额税款，其 纳税期限为往后延期 3 个月的缴纳期限。若要缴款，则需手动勾 选对应税费。 25

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