思迈尔财税通讯二零二三年第三期

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01 卷首语

思迈尔财税召开 2023 年案例分享会

02 一线快讯

中国人民银行决定于 2023 年 9 月 15 日下调金融机构存款准备金率宁波市实施境外旅客购物离境退税政策

第四届\"一带一路\"税收论坛取得六项成果

中国支付清算协会预付卡工作委员会组织召开第四次成员大会暨业务创新交流会03 法规速递

财政部 税务总局关于继续实施银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告

财政部 税务总局 国家发展改革委 中国证监会关于延续实施创业投资企业个人合伙人所得税政策的公告

关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告

财政部 商务部 税务总局关于研发机构采购设备增值税政策的公告财政部 税务总局 科技部 教育部关于继续实施科技企业孵化器、大学科技园和众创空间有关税收政策的公告

财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告国家税务总局关于发布《涉税专业服务基本准则（试行）》和《涉税专业服务职业道德守则（试行）》的公告

04 专家锐评

2023 年新出台三项增值税政策即问即答

05 精品案例

研发费用加计扣除项目鉴定案例

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01 卷首语

思迈尔财税召开 2023 年案例分享会

——详尽的分享，无限的收获一、会议议程

思迈尔财税旗下世久达会计师事务所联

合思迈尔税务师事务所党支部于 2023 年 9

月 7 日召开案例分享会，由西安世久达会计

师事务所所长李玉鑫主持，共六个小组相继

上台分享，充分展示了思迈尔财税各位同事

的风采。

各小组分享完毕后，由思迈尔财税的各

位领导及台下聆听的同事针对分享的项目进

行积极讨论和提问，最后由公司领导逐一进行点评准确。

二、各分享小组的展示风采

1、某合规性检查项目的思路分析

分享人：王悦晨、王静雅

该小组通过分享其参与的资产负债损益

情况审计的项目，向大家分享了他们在承做

该类项目的工作思路、重心，以及如何更好

的与委托方进行沟通等，使得大家获益匪浅。

2、高企认定资料准备和注意事项分享人：王娜、贾花霞、严莉莉该小组通过分享其承办的某公司进行高新技术企业资格认定的流程，向大家充分展示这类工作的基本要求、工作流程、具体操作程序等，让大家对高新技术企业资格认定的执行工作有了进一步了解。

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3、某集团合并报表案例分享分享人：眭香云、张千千该小组通过分享其承做的某集团财务报表审计的工作方式，向大家展示了其在应对特殊情况下的财务报表合并过程，让大家对复杂情况的财务报表合并工作有了进一步认识，对复杂财务报表合并的过程和思路作出更多的普及。4、土地增值税清算现场工作流程及重点关注事项解析

分享人：周吉、穆海青、王瑾娇

该小组向大家分享了土地增值税清算

工作在项目现场的具体工作程序、工作重

点、关注事项等，使得所有同事对土地增

值税清算工作有了更加充分的认识，有利

于后期全员投入这类项目工作。

5、货币资金审计过程中遇到的问题及解决措施

分享人：阴榕珊、何丹阳

该小组通过分享其在财务审计过程中

如何快速高效处理货币资金循环业务底稿，

展示其总结的面对大批量银行账户发函以

及现金盘库等工作方面的经验，有利于审计

新人对该业务循环所需执行的操作有个全

面的认知和良好的工作指导。

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6、某项目财务处理及税负测算

分享人：李艳、薛娟娟

该小组分享了其参与的某房地产公

司账务整理及税负测算，通过展示整个

测算过程，让公司全员对税务测算需要

考虑的要点和测算方法有了详细的了解，

对后续的同类工作产生了积极的影响。

三、分享会总结

在本次案例分享会上，思迈尔财税的各专业团队分享了一系列引人入胜的成功案例。这些案例覆盖了不同行业和领域，参会者通过与思迈尔财税各位领导及同事的积极互动，获得有关项目实践的宝贵建议，并了解最新的行业趋势。

我们坚信，通过不断学习、分享和创新，思迈尔财税能够更好地服务于客户，提高服务质量，为各合作伙伴的宏图事业添砖加瓦、保驾护航。

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02 一线快讯

中国人民银行决定于2023 年9月15 日下

调金融机构存款准备金率

当前，我国经济运行持续恢复，内生

动力持续增强，社会预期持续改善。为巩

固经济回升向好基础，保持流动性合理充

裕，中国人民银行决定于 2023 年 9 月 15

日下调金融机构存款准备金率 0.25 个百

分点（不含已执行 5%存款准备金率的金融

机构）。本次下调后，金融机构加权平均

存款准备金率约为 7.4%。

中国人民银行始终坚持以习近平新

时代中国特色社会主义思想为指导，坚决

贯彻落实党的二十大和中央经济工作会

议精神，按照党中央、国务院决策部署，

精准有力实施好稳健货币政策，保持流动

性合理充裕，保持信贷合理增长，保持货

币供应量和社会融资规模增速同名义经

济增速基本匹配，更好地支持重点领域和

薄弱环节，兼顾内外平衡，保持汇率基本

稳定，稳固支持实体经济持续恢复向好，

推动经济实现质的有效提升和量的合理

增长。

宁波市实施境外旅客购物离境退税政策

宁波市人民政府根据《财政部关于实

施境外旅客购物离境退税政策的公告》

（财政部公告 2015 年第 3 号）、《海关

总署关于境外旅客购物离境退税业务海

关监管规定的公告》（海关总署公告 2015

年第 25 号）和《国家税务总局关于发布<境外旅客购物离境退税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2015 年第41 号）有关规定，就其境外旅客购物离境退税政策实施方案向财政部、海关总署和国家税务总局申请备案。现予以备案。宁波市自 2023 年9 月1 日起，按上述公告规定实施境外旅客购物离境退税政策。

第四届\"一带一路\"税收论坛取得六项成果第四届“一带一路”税收征管合作论坛(下称论坛)近日在格鲁吉亚首都第比利斯闭幕。包括中国在内的32 个国家和地区的税务部门负责人、10 个国际组织以

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及部分跨国企业代表共 300 余人，围绕“包

容开放携手前行——助力优化税收营商

环境”主题进行了交流。中国国家税务总

局 14 日介绍，论坛达成广泛共识，发布

了六项重要成果。

——《第四届“一带一路”税收征管

合作论坛联合声明》。各方一致认同“一

带一路”倡议取得的成就，肯定合作机制

各方在深化沟通交流、提升征管能力等方

面取得的丰硕成果，赞同在增强税收信息

透明度、简化税收遵从、提升纳税服务质

量、共享优质资源、持续提升税收征管现

代化和智能化水平等方面加强沟通合作，

携手构建和维护市场化、法治化、国际化

税收营商环境，助力实现全球经济复苏和

发展。

——《优化税收营商环境行动计划

(2023-2025)》。各方同意加强务实合作，

推动税收营商环境持续优化。重点致力于

通过健全法治体系、提升立法质量、规范

执法行为、统一执法标准等，强化税收法

治保障水平；通过深化数字技术运用，加

强政府部门间信息协同等，持续提升税收

征管服务的数字化、信息化、智能化水平；

通过拓展征纳信息沟通渠道，加强税收信

息透明度建设；通过简化税收遵从，持续

提升纳税服务质量；通过深化税务部门主

题日活动，推进税企之间平等开放专业的

交流对话；通过健全“一带一路”税收征

管能力促进联盟课程体系，为优化营商环

境提供能力支撑。另外四项成果包括《优化税收营商环境——最佳实践》《优化税收营商环境——主题日活动》《联盟课程体系1.0 版成果展示》以及《“一带一路”税收征管合作机制年度报告(2023)》。此次论坛还宣布，经合作机制理事会同意，第五届论坛将于2024 年9 月在中国香港举办。

中国支付清算协会预付卡工作委员会组织召开第四次成员大会暨业务创新交流会

2023 年 8 月18 日上午,中国支付清算协会预付卡工作委员会(以下简称工作委员会)第四次成员大会暨业务创新交流会在上海召开。工作委员会主任单位平安付科技服务有限公司总经理张志勇出席会议,副主任单位、常务委员单位及成员单位代表共 60 余人参加会议。会议由中国

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支付清算协会副秘书长亢林和平安付总

经理张志勇主持。

第三届工作委员会主任单位代表、平

安付总经理张志勇总结了工作委员会

2022年度工作开展情况,介绍了2023年工

作计划。

随后,工作委员会组织召开“业务创

新交流会”,来自平安付、四川商通、上

海都市旅游卡、新生支付、武汉一卡通和

索迪斯万通的嘉宾分别以“平安古城文旅

预付卡”“定向支付平台助力四川省总工

会‘拼经济 促消费’专项消费券发放”

“预付卡业务数字化转型”“预付卡新能

源汽车充电桩行业案例”“绿色出行•碳

积分”以及“国际视野下的预付卡发展新

趋势”为主题,分享了本单位在预付卡业

务创新方面的实践探索和经验,助力与会

单位业务创新。

03 法规速递财政部 税务总局关于继续实施银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告财政部 税务总局公告2023 年第35 号为继续支持银行业金融机构、金融资产管理公司处置不良债权，有效防范金融风险，现将有关税收政策公告如下：一、银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用 9%税率计算缴纳增值税。按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除抵债不动产的作价，应当取得人民法院、仲裁机构生效的法律文书。选择上述办法计算销售额的银行业金融机构、金融资产管理公司，接收抵债不动产取得增值税专用发票的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；处置抵债不动产时，抵债不动产作价的部分不得向购买方开具增值税专用发票。根据《财政部税务总局关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告 2022 年第31 号）有关规定计算增值税销售额的，按照上述规定执行。二、对银行业金融机构、金融资产管理公司接收、处置抵债资产过程中涉及的

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合同、产权转移书据和营业账簿免征印花

税，对合同或产权转移书据其他各方当事

人应缴纳的印花税照章征收。

三、对银行业金融机构、金融资产管

理公司接收抵债资产免征契税。

四、各地可根据《中华人民共和国房

产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇

土地使用税暂行条例》授权和本地实际，

对银行业金融机构、金融资产管理公司持

有的抵债不动产减免房产税、城镇土地使

用税。

五、本公告所称抵债不动产、抵债资

产，是指经人民法院判决裁定或仲裁机构

仲裁的抵债不动产、抵债资产。其中，金

融资产管理公司的抵债不动产、抵债资产，

限于其承接银行业金融机构不良债权涉

及的抵债不动产、抵债资产。

六、本公告所称银行业金融机构，是

指在中华人民共和国境内设立的商业银

行、农村合作银行、农村信用社、村镇银

行、农村资金互助社以及政策性银行；所

称金融资产管理公司，是指持有国务院银

行业监督管理机构及其派出机构颁发的

《金融许可证》的资产管理公司。

七、本公告执行期限为 2023 年 8 月 1

日至 2027 年 12 月 31 日。本公告发布之

前已征收入库的按照上述规定应予减免

的税款，可抵减纳税人以后月份应缴纳的

税款或办理税款退库。已向处置不动产的

购买方全额开具增值税专用发票的，将上

述增值税专用发票追回后方可适用本公告第一条的规定。特此公告。

财政部税务总局2023 年8 月21日财政部 税务总局国家发展改革委中国证监会关于延续实施创业投资企业个人合伙人所得税政策的公告财政部 税务总局 国家发展改革委中国证监会公告 2023 年第24 号为继续支持创业投资企业（含创投基金，以下统称创投企业）发展，现将有关个人所得税政策问题公告如下：一、创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。

本公告所称创投企业，是指符合《创

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业投资企业管理暂行办法》（发展改革委

等 10 部门令第 39 号）或者《私募投资基

金监督管理暂行办法》（证监会令第 105

号）关于创业投资企业（基金）的有关规

定，并按照上述规定完成备案且规范运作

的合伙制创业投资企业（基金）。

二、创投企业选择按单一投资基金核

算的，其个人合伙人从该基金应分得的股

权转让所得和股息红利所得，按照 20%税

率计算缴纳个人所得税。

创投企业选择按年度所得整体核算

的，其个人合伙人应从创投企业取得的所

得，按照“经营所得”项目、5%—35%的

超额累进税率计算缴纳个人所得税。

三、单一投资基金核算，是指单一投

资基金（包括不以基金名义设立的创投企

业）在一个纳税年度内从不同创业投资项

目取得的股权转让所得和股息红利所得

按下述方法分别核算纳税：

（一）股权转让所得。单个投资项目

的股权转让所得，按年度股权转让收入扣

除对应股权原值和转让环节合理费用后

的余额计算，股权原值和转让环节合理费用的确定方法，参照股权转让所得个人所得税有关政策规定执行；单一投资基金的股权转让所得，按一个纳税年度内不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算，余额大于或等于零的，即确认为该基金的年度股权转让所得；余额小于零的，该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。

个人合伙人按照其应从基金年度股权转让所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业在次年3 月31 日前代扣代缴个人所得税。如符合《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55 号）规定条件的，创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额，当期不足抵扣的，不得向以后年度结转。（二）股息红利所得。单一投资基金的股息红利所得，以其来源于所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。个人合伙人按照其应从基金股息红利所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业按次代扣代缴个人所得税。（三）除前述可以扣除的成本、费用之外，单一投资基金发生的包括投资基金管理人的管理费和业绩报酬在内的其他

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支出，不得在核算时扣除。

本条规定的单一投资基金核算方法

仅适用于计算创投企业个人合伙人的应

纳税额。

四、创投企业年度所得整体核算，是

指将创投企业以每一纳税年度的收入总

额减除成本、费用以及损失后，计算应分

配给个人合伙人的所得。如符合《财政部

税务总局关于创业投资企业和天使投资

个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕

55 号）规定条件的，创投企业个人合伙人

可以按照被转让项目对应投资额的 70%抵

扣其可以从创投企业应分得的经营所得

后再计算其应纳税额。年度核算亏损的，

准予按有关规定向以后年度结转。

按照“经营所得”项目计税的个人

合伙人，没有综合所得的，可依法减除基

本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以

及国务院确定的其他扣除。从多处取得经

营所得的，应汇总计算个人所得税，只减

除一次上述费用和扣除。

五、创投企业选择按单一投资基金核

算或按创投企业年度所得整体核算后，3

年内不能变更。

六、创投企业选择按单一投资基金核

算的，应当在按照本公告第一条规定完成

备案的 30 日内，向主管税务机关进行核

算方式备案；未按规定备案的，视同选择

按创投企业年度所得整体核算。创投企业

选择一种核算方式满 3 年需要调整的，应

当在满 3 年的次年1 月31 日前，重新向主管税务机关备案。七、税务部门依法开展税收征管和后续管理工作，可转请发展改革部门、证券监督管理部门对创投企业及其所投项目是否符合有关规定进行核查，发展改革部门、证券监督管理部门应当予以配合。八、本公告执行至2027 年12 月31日。

特此公告。

财政部 税务总局国家发展改革委中国证监会2023 年8 月21日关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告

财政部 税务总局 国家发展改革委生态环境部公告 2023 年第38 号为鼓励污染防治企业的专业化、规模化发展，更好支持生态文明建设，现将有关企业所得税政策公告如下：

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一、对符合条件的从事污染防治的第

三方企业（以下称第三方防治企业）减按

15%的税率征收企业所得税。

本公告所称第三方防治企业是指受

排污企业或政府委托，负责环境污染治理

设施（包括自动连续监测设施，下同）运

营维护的企业。

二、本公告所称第三方防治企业应当

同时符合以下条件：

（一）在中国境内（不包括港、澳、

台地区）依法注册的居民企业；

（二）具有 1 年以上连续从事环境污

染治理设施运营实践，且能够保证设施正

常运行；

（三）具有至少 5 名从事本领域工作

且具有环保相关专业中级及以上技术职

称的技术人员，或者至少 2 名从事本领域

工作且具有环保相关专业高级及以上技

术职称的技术人员；

（四）从事环境保护设施运营服务的

年度营业收入占总收入的比例不低于 60%；

（五）具备检验能力，拥有自有实验

室，仪器配置可满足运行服务范围内常规

污染物指标的检测需求；

（六）保证其运营的环境保护设施正

常运行，使污染物排放指标能够连续稳定

达到国家或者地方规定的排放标准要求；

（七）具有良好的纳税信用，近三年

内纳税信用等级未被评定为 C 级或 D 级。

三、第三方防治企业，自行判断其是

否符合上述条件，符合条件的可以申报享受税收优惠，相关资料留存备查。税务部门依法开展后续管理过程中，可转请生态环境部门进行核查，生态环境部门可以委托专业机构开展相关核查工作，具体办法由税务总局会同国家发展改革委、生态环境部制定。

四、本公告执行期限自2024 年1 月1日起至 2027 年 12 月31 日止。特此公告。

财政部 税务总局国家发展改革委生态环境部2023 年8 月24日财政部 商务部 税务总局关于研发机构采购设备增值税政策的公告财政部 商务部 税务总局公告2023 年第41号为鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，继续对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。现将有关事项公告如下：

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一、适用采购国产设备全额退还增值

税政策的内资研发机构和外资研发中心

包括：

（一）科技部会同财政部、海关总署

和税务总局核定的科技体制改革过程中

转制为企业和进入企业的主要从事科学

研究和技术开发工作的机构；

（二）国家发展改革委会同财政部、

海关总署和税务总局核定的国家工程研

究中心；

（三）国家发展改革委会同财政部、

海关总署、税务总局和科技部核定的企业

技术中心；

（四）科技部会同财政部、海关总署

和税务总局核定的国家重点实验室（含企

业国家重点实验室）和国家工程技术研究

中心；

（五）科技部核定的国务院部委、直

属机构所属从事科学研究工作的各类科

研院所，以及各省、自治区、直辖市、计

划单列市科技主管部门核定的本级政府

所属从事科学研究工作的各类科研院所；

（六）科技部会同民政部核定或者各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团科技主管部门会同同级民政部门核定的科技类民办非企业单位；（七）工业和信息化部会同财政部、海关总署、税务总局核定的国家中小企业公共服务示范平台（技术类）；（八）国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校（以教育部门户网站公布名单为准）；（九）符合本公告第二条规定的外资研发中心；

（十）财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究机构、技术开发机构和学校。

二、外资研发中心应同时满足下列条件：

（一）研发费用标准：作为独立法人的，其投资总额不低于800 万美元；作为公司内设部门或分公司的非独立法人的，其研发总投入不低于800 万美元。（二）专职研究与试验发展人员不低于 80 人。

（三）设立以来累计购置的设备原值不低于 2000 万元。外资研发中心须经商务主管部门会同有关部门按照上述条件进行资格审核认定。具体审核认定办法见附件1。三、经核定的内资研发机构、外资研发中心，发生重大涉税违法失信行为的，

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不得享受退税政策。具体退税管理办法由

税务总局会同财政部另行制定。相关研发

机构的牵头核定部门应及时将内资研发

机构、外资研发中心的新设、变更及撤销

名单函告同级税务部门，并注明相关资质

起止时间。

四、本公告的有关定义：

（一）本公告所述“投资总额”，是

指商务主管部门出具或发放的外商投资

信息报告回执或企业批准证书或设立、变

更备案回执等文件所载明的金额。

（二）本公告所述“研发总投入”，

是指外商投资企业专门为设立和建设本

研发中心而投入的资产，包括即将投入并

签订购置合同的资产（应提交已采购资产

清单和即将采购资产的合同清单）。

（三）本公告所述“研发经费年支出

额”，是指近两个会计年度研发经费年均

支出额；不足两个完整会计年度的，可按

外资研发中心设立以来任意连续 12 个月

的实际研发经费支出额计算；现金与实物

资产投入应不低于 60%。

（四）本公告所述“专职研究与试验

发展人员”，是指企业科技活动人员中专

职从事基础研究、应用研究和试验发展三

类项目活动的人员，包括直接参加上述三

类项目活动的人员以及相关专职科技管

理人员和为项目提供资料文献、材料供应、

设备的直接服务人员，上述人员须与外资

研发中心或其所在外商投资企业签订 1 年

以上劳动合同，以外资研发中心提交申请的前一日人数为准。（五）本公告所述“设备”，是指为科学研究、教学和科技开发提供必要条件的实验设备、装置和器械。在计算累计购置的设备原值时，应将进口设备和采购国产设备的原值一并计入，包括已签订购置合同并于当年内交货的设备（应提交购置合同清单及交货期限），上述采购国产设备应属于本公告《科技开发、科学研究和教学设备清单》所列设备（见附件2）。对执行中国产设备范围存在异议的，由主管税务机关逐级上报税务总局商财政部核定。

五、本公告执行至2027 年12 月31日，具体从内资研发机构和外资研发中心取得退税资格的次月1 日起执行。特此公告。

附件：1.外资研发中心采购国产设备退税资格审核认定办法2.科技开发、科学研究和教学设备清单

财政部商务部税务总局2023 年8 月28日

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财政部 税务总局 科技部 教育部关于继

续实施科技企业孵化器、大学科技园和众

创空间有关税收政策的公告

财政部 税务总局 科技部 教育部公告 2023

年第 42 号

为继续鼓励创业创新，现将科技企业

孵化器、大学科技园、众创空间有关税收

政策公告如下：

一、对国家级、省级科技企业孵化器、

大学科技园和国家备案众创空间自用以

及无偿或通过出租等方式提供给在孵对

象使用的房产、土地，免征房产税和城镇

土地使用税；对其向在孵对象提供孵化服

务取得的收入，免征增值税。

本公告所称孵化服务是指为在孵对

象提供的经纪代理、经营租赁、研发和技

术、信息技术、鉴证咨询服务。

二、国家级、省级科技企业孵化器、

大学科技园和国家备案众创空间应当单

独核算孵化服务收入。

三、国家级科技企业孵化器、大学科

技园和国家备案众创空间认定和管理办

法由国务院科技、教育部门另行发布；省

级科技企业孵化器、大学科技园认定和管

理办法由省级科技、教育部门另行发布。

本公告所称在孵对象是指符合前款

认定和管理办法规定的孵化企业、创业团

队和个人。

四、国家级、省级科技企业孵化器、

大学科技园和国家备案众创空间应按规

定申报享受免税政策，并将房产土地权属资料、房产原值资料、房产土地租赁合同、孵化协议等留存备查，税务部门依法加强后续管理。

2018 年 12 月31 日以前认定的国家级科技企业孵化器、大学科技园，以及2019年 1 月 1 日至 2023 年12 月31 日认定的国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间，自2024 年1 月1日起继续享受本公告规定的税收优惠政策。2024 年 1 月1 日以后认定的国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间，自认定之日次月起享受本公告规定的税收优惠政策。被取消资格的，自取消资格之日次月起停止享受本公告规定的税收优惠政策。五、科技、教育和税务部门应建立信息共享机制，及时共享国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间相关信息，加强协调配合，保障优惠政策落实到位。

六、本公告执行期限为2024 年1 月1

15

日至 2027 年 12 月 31 日。

特此公告。

财政部 税务总局 科技部 教育部

2023 年 8 月 28 日

财政部 税务总局关于先进制造业企业增

值税加计抵减政策的公告

财政部 税务总局公告 2023 年第 43 号

现将先进制造业企业增值税加计抵

减政策公告如下：

一、自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12

月 31 日，允许先进制造业企业按照当期

可抵扣进项税额加计 5%抵减应纳增值税

税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称先进制造业企业是指高

新技术企业（含所属的非法人分支机构）

中的制造业一般纳税人，高新技术企业是

指按照《科技部 财政部 国家税务总局关

于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉

的通知》（国科发火〔2016〕32 号）规定

认定的高新技术企业。先进制造业企业具

体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。二、先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的 5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

三、先进制造业企业按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

四、先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。五、先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，

16

其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

先进制造业企业兼营出口货物劳务、

发生跨境应税行为且无法划分不得计提

加计抵减额的进项税额，按照以下公式计

算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝

当期无法划分的全部进项税额×当期出

口货物劳务和发生跨境应税行为的销售

额÷当期全部销售额

六、先进制造业企业应单独核算加计

抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动

情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计

抵减额的，按照《中华人民共和国税收征

收管理法》等有关规定处理。

七、先进制造业企业同时符合多项增

值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，

但在同一期间不得叠加适用。

特此公告。

财政部 税务总局

2023 年 9 月 3 日

国家税务总局关于发布《涉税专业服务基本准则（试行）》和《涉税专业服务职业道德守则（试行）》的公告国家税务总局公告2023 年第16 号为深入开展学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想主题教育，全面贯彻党的二十大精神，认真落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》和《关于进一步加强财会监督工作的意见》，持续深化拓展税收共治格局，促进涉税专业服务规范发展，助力优化税收营商环境，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《涉税专业服务监管办法（试行）》，国家税务总局制定了《涉税专业服务基本准则（试行）》和《涉税专业服务职业道德守则（试行）》，现予以发布，自 2023 年10 月1 日起施行。特此公告。

国家税务总局2023 年9 月5日涉税专业服务基本准则（试行）第一章总则第一条 为了规范涉税专业服务行为，保障服务质量，维护国家税收利益和涉税专业服务当事人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《涉税专业服务监管办法(试行)》，制定本准则。

17

第二条 涉税专业服务机构及其涉

税服务人员在中华人民共和国境内从事

涉税专业服务应当遵守本准则。

第三条 本准则所称涉税专业服务

机构是指税务师事务所和从事涉税专业

服务的会计师事务所、律师事务所、代理

记账机构、税务代理公司、财税类咨询公

司等机构。

本准则所称涉税服务人员是指在涉

税专业服务机构中从事涉税专业服务的

人员。

本准则所称涉税专业服务是指涉税

专业服务机构接受委托，利用专业知识和

技能，就涉税事项向委托人提供的税务代

理等服务。

第四条 涉税专业服务包括纳税申

报代理、一般税务咨询、专业税务顾问、

税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查、其

他税务事项代理、发票服务和其他涉税服

务等。

第二章 基本遵循

第五条 涉税专业服务机构及其涉

税服务人员应当拥护中国共产党领导，坚

持正确政治方向。

第六条 涉税专业服务机构及其涉税服务人员应当按照法律、行政法规、部门规章及规范性文件（以下简称法律法规）从事涉税专业服务，接受税务机关行政监管和相关行业协会自律监管。第七条 涉税专业服务机构应当按照规定向税务机关报送机构基本信息及其涉税服务人员的身份信息和执业资质信息。

第八条 涉税专业服务机构及其涉税服务人员应当以真实身份开展涉税专业服务。

第九条 涉税专业服务机构及其涉税服务人员应当诚实守信、正直自律、勤勉尽责，遵守职业道德，维护行业形象。第十条 从事涉税专业服务应当遵循独立、客观、公正、规范原则。第十一条 涉税专业服务机构应当建立质量管理制度和风险控制机制，保障执业质量，降低执业风险。第三章业务承接第十二条 涉税专业服务机构承接业务，一般包括业务环境评估、承接条件判断、服务协议签订、业务人员确定等程序。

第十三条 涉税专业服务机构在承接业务前，应当根据委托事项了解委托人的基本情况，如主体登记、运行情况、诚信状况和内部控制等。委托事项涉及第三方的，应当延伸了

18

解第三方的基本情况。

第十四条 涉税专业服务机构应当

通过以下判断确定是否承接业务：

（一）委托方的委托目的是否合法合

理；

（二）委托事项所属的业务类别；

（三）承接专业税务顾问、税收策划、

涉税鉴证、纳税情况审查业务的，是否具

备相应的资质；

（四）承接涉税鉴证和纳税情况审查

业务是否符合独立性原则；

（五）是否具备承接该业务的专业胜

任能力。

第十五条 承接业务应当与委托方

签订服务协议。服务协议一般应当明确服

务内容、服务方式、服务期限、服务费用、

成果形式及用途、权利义务、违约责任、

争议解决以及其他需要载明的事项。

第十六条 涉税专业服务机构应当

根据承接业务内容委派具备专业胜任能

力的人员执行业务，根据业务需要可以聘

请外部专家。

委派的人员和聘请的外部专家应当

符合执业要求和回避制度。

第四章 业务实施

第十七条 业务实施主要包括业务

计划编制、资料收集评估、法律法规适用、

业务成果形成、业务成果复核、业务成果

交付、业务记录形成、业务档案归集等程

序。

第十八条 开展业务应当根据服务协议约定编制业务计划，主要内容包括业务事项、执行程序、时间安排、人员分工、业务成果交付、风险管理及其他相关事项。业务计划可以根据业务执行情况适时调整。

第十九条 开展业务应当根据执业需要充分、适当地取得并归集与业务内容相关的资料（包括单证、报表、文件和相关数据等），评估业务资料的关联性、合法性、真实性、完整性，并根据需要进行补充或调整。

第二十条 开展业务应当依据业务事实进行专业判断，确定适用的法律法规。第二十一条开展业务应当根据服务协议约定以及质量管理要求，执行必要的业务程序，形成业务成果。业务成果应当根据具体业务类型选择恰当的形式，一般包括业务报告、专业意见、办税表单以及留存备查资料等形式。业务成果应当事实清楚、证据充分、依据正确、程序合法、内容恰当、结论正确。

第二十二条涉税专业服务机构应

19

当根据质量管理要求建立业务成果复核

制度。

专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证、

纳税情况审查专项业务应当实施两级以

上复核。

第二十三条 涉税专业服务机构应

当按照协议约定交付业务成果。

出具书面业务报告或专业意见的，应

当加盖机构印章后交付委托人。

专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证

和纳税情况审查四类业务成果，应当由承

办业务的税务师、注册会计师或者律师签

章。

出具办税表单、留存备查资料等其他

形式的，应当按照约定方式交付委托人。

第二十四条 涉税专业服务机构应

当建立业务记录制度，记录执业过程并形

成工作底稿。

工作底稿应当内容完整、重点突出、

逻辑清晰、结论明确。

第二十五条 涉税专业服务完成后，

应当整理业务协议、业务成果、工作底稿

等相关资料，于业务完成后 60 日内形成

电子或纸质的业务档案，并保证档案的真

实、完整。

第二十六条涉税专业服务机构应当建立档案管理制度，保障电子或纸质档案安全，按照法律法规规定合理确定档案保管期限，最低不少于10 年。第二十七条 未经委托人同意，涉税专业服务机构不得向任何第三方提供业务档案，但下列情况除外：（一）税务机关实施涉税专业服务行政监管需要查阅的；（二）税务机关依法开展税务检查需要查阅的；

（三）法律、行政法规另有规定的。第五章附则第二十八条涉税专业服务机构及其涉税服务人员向委托人提供社会保险费和由税务机关征收的非税收入服务的，可以参照本准则执行。第二十九条 本准则自2023 年10月1 日起施行。

20

涉税专业服务职业道德守则（试行）

第一条 为了规范涉税专业服务机

构及其涉税服务人员执业行为，提高涉税

专业服务行业职业道德水准，维护职业形

象，根据《涉税专业服务基本准则（试行）》

制定本守则。

第二条 涉税专业服务机构及其涉

税服务人员在中华人民共和国境内从事

涉税专业服务应当遵守本守则。

第三条 从事涉税专业服务应当诚

实守信、正直自律、勤勉尽责。

第四条 从事涉税专业服务应当遵

守法律、行政法规、部门规章及规范性文

件（以下简称法律法规）的要求，履行服

务协议的约定。

不得采取隐瞒、欺诈、贿赂、串通、

回扣、不当承诺、恶意低价和虚假宣传等

不正当手段承揽业务；不得歪曲解读税收

政策；不得诱导、帮助委托人实施涉税违

法违规活动。

第五条 从事涉税专业服务应当自

觉维护职业形象，廉洁从业。

第六条 从事涉税专业服务应当遵

循客观公正原则，基于业务事实，遵守法

律法规。

第七条 从事涉税专业服务应当秉

持专业精神和职业操守。

从事涉税鉴证、纳税情况审查服务，

不得与被鉴证人、被审查人存在影响独立

性的利益关系。

第八条 对委托事项存在涉及税收违法违规风险的，应当提醒委托人排除，并审慎评估对业务开展的影响。第九条 涉税服务人员应当通过继续教育、业务培训等途径持续掌握和更新法律法规、办税实务和信息技术等方面的专业知识和技能，保持专业胜任能力。第十条 从事涉税专业服务应当依照法律法规规定和协议约定，对涉税专业服务过程中知悉的国家安全信息、个人隐私和个人信息、商业秘密予以保密。第十一条 从事涉税专业服务应当有效保护和合法合规使用涉税专业服务过程中知悉的涉税数据，不得利用涉税数据谋取不正当利益。第十二条 本守则自2023 年10 月1日起施行。

21

04 专家锐评

2023 年新出台三项增值税政策即问即答

1.我公司是按月申报的增值税小规

模纳税人，2023 年 1 月份预计销售货物取

得收入 20 万元，请问能够享受什么减免

税政策，又该如何开具增值税发票呢？

答：《财政部 税务总局关于明确增

值税小规模纳税人减免增值税等政策的

公告》（2023 年第 1 号）第二条规定，自

2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，

增值税小规模纳税人适用 3%征收率的应

税销售收入，减按 1%征收率征收增值税。

《国家税务总局关于增值税小规模纳税

人减免增值税等政策有关征管事项的公

告》（2023 年第 1 号）第五条规定，小规

模纳税人取得应税销售收入，适用减按 1%

征收率征收增值税政策的，应按照 1%征收

率开具增值税发票。

因此，您 1 月份销售货物取得的收入

20 万元，可以适用减按 1%征收率征收增

值税的政策，并按照 1%征收率开具增值税

专用发票或增值税普通发票。

2.我公司是按月申报的增值税小规

模纳税人，2023 年 1 月 3 日，自行开具了

4 张免税发票已交给客户，请问如果我公

司要享受减按 1%征收增值税政策，是否必

须追回上述免税发票？

答：《财政部 税务总局关于明确增

值税小规模纳税人减免增值税等政策的

公告》（2023 年第1 号）第二条规定，自2023 年 1 月 1 日至2023 年12 月31 日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。如果您符合上述规定，可以享受减按1%征收率征收增值税政策，在上述政策文件发布前已开具的免税发票无需追回，在申报纳税时减按1%征收率计算缴纳增值税即可。需要注意的是，《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023 年第1号）第五条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用减按1%征收率征收增值税政策的，应按照 1%征收率开具增值税发票。因此，在上述政策文件发布后，纳税人适用减按 1%征收率征收增值税政策的，应按照 1%征收率开具增值税发票。3.我是一位市民，2023 年1 月3 日在办税服务厅代开2000 元的发票，由于超过按次纳税 500 元的起征点，按照3%征收率缴纳了税款，代开了3%征收率的增值税普通发票，发票已交给客户。请问我是否能享受减按 1%征收增值税政策，是否必须追回发票？

22

答：《财政部 税务总局关于明确增

值税小规模纳税人减免增值税等政策的

公告》（2023 年第 1 号）第二条规定，自

2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，

增值税小规模纳税人适用 3%征收率的应

税销售收入，减按 1%征收率征收增值税。

第四条规定，按照本公告规定，应予减免

的增值税，在本公告下发前已征收的，可

抵减纳税人以后纳税期应缴纳税款或予

以退还。

因此，您可以按上述规定享受减按 1%

征收率征收增值税政策，多缴纳的税款税

务机关予以退还，您在上述政策文件发布

前已代开的 3%征收率的增值税普通发票，

无需追回。

4.我是个体工商户，属于按季申报的

增值税小规模纳税人。2023 年 1 月 5 日，

自行开具了 1 张征收率为 3%的增值税专

用发票，提供给下游客户用于抵扣进项税

额，尚未申报纳税。请问对于这笔销售收

入，如果我要享受减按 1%征收增值税政策，

是否必须追回已开具的征收率为 3%的专

用发票？

答：《财政部 税务总局关于明确增

值税小规模纳税人减免增值税等政策的

公告》（2023 年第 1 号）第二条规定，自

2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，

增值税小规模纳税人适用 3%征收率的应

税销售收入，减按 1%征收率征收增值税。

您取得适用 3%征收率的应税销售收

入，可以享受减按1%征收率征收增值税政策。但增值税专用发票具有抵扣功能，您已向购买方开具3%征收率的增值税专用发票，应在增值税专用发票全部联次追回予以作废或者按规定开具红字专用发票后，方可就此笔业务适用减征增值税政策。否则，需要就已开具增值税专用发票的应税销售收入按 3%征收率申报缴纳增值税。5.我是个体工商户，属于按季申报的增值税小规模纳税人，2023 年一季度预计销售收入为 25 万元。请问我是否可以根据客户要求，就部分业务放弃免税，开具1%或 3%征收率的增值税专用发票？答：根据《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023 年第1 号）第四条、第五条有关规定，小规模纳税人适用月销售额 10 万元以下免征增值税政策，可就该笔销售收入选择放弃免税并开具增值税专用发票；小规模纳税人适用3%征收率销售收入减按 1%征收率征收增值税政策的，可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。您可以根据实际经营需要，就部分业务放弃上述减免税政策，按照1%或者3%

23

征收率计算缴纳增值税，并开具相应征收

率的增值税专用发票。

6.2023 年适用 3%征收率销售收入减

按 1%征收率征收增值税政策的增值税小

规模纳税人，应如何用含税销售额换算销

售额？

答：《国家税务总局关于明确二手车

经销等若干增值税征管问题的公告》

（2020 年第 9 号）第一条规定，纳税人减

按 0.5%征收率征收增值税，并按下列公式

计 算 销 售 额 ： 销 售 额 = 含 税 销 售 额 /

（1+0.5%） 本公告发布后出台新的增值

税征收率变动政策，比照上述公式原理计

算销售额。

根据上述规定，《国家税务总局关于

增值税小规模纳税人减免增值税等政策

有关征管事项的公告》（2023 年第 1 号）

未重复明确销售额的换算公式，比照上述

公式原理，适用 3%征收率销售收入减按

1%征收政策的增值税小规模纳税人，销售

额的计算公式为：销售额=含税销售额/

（1+1%）。

7.我是 A 市一家小型建筑公司，在B市和 C 市都有建筑项目，属于按季申报的增值税小规模纳税人。我公司2023 年一季度预计销售额60 万元，其中在B 市的建筑项目销售额40 万元，在C 市的建筑项目销售额 20 万元，我应如何缴纳增值税？

答：《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023 年第1 号）第二条规定，自2023 年 1 月 1 日至2023 年12 月31 日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023 年第1 号）第一条规定，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10 万元（以1个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 30 万元）的，免征增值税。第九条规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过 10 万元的，当期无需预缴税款。在预缴地实现的月销售额超过10 万元的，适用 3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。你公司 2023 年一季度销售额60 万元，超过了 30 万元，因此不能享受小规模纳税人免征增值税政策，在机构所在地A市可享受减按 1%征收率征收增值税政策。在

24

建筑服务预缴地 B 市实现的销售额 40 万

元，减按 1%预征率预缴增值税;在建筑服

务预缴地 C 市实现的销售额 20 万元，无

需预缴增值税。

8.我是一位市民，有商铺用于出租，

2023 年 4 月一次性收取此前的 12 个月租

金 144 万元，我需要缴纳增值税吗？

答：《国家税务总局关于增值税小规

模纳税人减免增值税等政策有关征管事

项的公告》（2023 年第 1 号）第三条规定，

《中华人民共和国增值税暂行条例实施

细则》第九条所称的其他个人，采取一次

性收取租金形式出租不动产取得的租金

收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分

摊后的月租金收入未超过 10 万元的，免

征增值税。

您在 2023 年 4 月一次性收取的此前

12 个月租金 144 万元，平均每月租金收入

为 12 万元。其中，2023 年 1 月-3 月的月

租金超过 10 万元，需要缴纳增值税，但

2022 年 4 月-12 月的月租金未超过当时 15

万元的免税月销售额标准，因而无需缴纳

增值税。

9.我公司是按月申报的增值税小规

模纳税人，2023 年1月 6日转让一间商铺，

剔除转让商铺的销售额后，预计 1 月份销

售额在 10 万元以下，全部开具增值税普

通发票，请问我公司可以享受免征增值税

政策吗，申报时应注意什么？

答：《国家税务总局关于增值税小规

模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023 年第1 号）第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10 万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。你公司在办理1 月税款所属期增值税纳税申报时，应在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》的填报界面，准确录入“本期销售不动产的销售额”数据，系统将自动计算扣除不动产销售额后的本期销售额。若扣除后的销售额未超过10 万元，则可以享受免征增值税政策。在办理纳税申报时，应将扣除后的销售额填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“免税销售额”相关栏次。10.我公司为按月申报的增值税小规模纳税人，2023 年1 月发生适用3%征收率的销售额 15 万元，全部在1 月4 日开具发票，其中 10 万元开具免税发票，5万元开具 3%征收率的增值税普通发票，按规定可以适用 3%减按1%征收率政策，请问应当如何办理1 月税款所属期的增值税纳税申报?

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答：《国家税务总局关于增值税小规

模纳税人减免增值税等政策有关征管事

项的公告》（2023 年第 1 号）第七条规定，

纳税人按照《财政部 税务总局关于明确

增值税小规模纳税人减免增值税等政策

的公告》（2023 年第 1 号），适用减按

1%征收率征收增值税的，对应销售额应填

写在《增值税及附加税费申报表（小规模

纳税人适用）》“应征增值税不含税销售

额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的

增值税应纳税额按销售额的 2%计算填写

在《增值税及附加税费申报表（小规模纳

税人适用）》“本期应纳税额减征额”及

《增值税减免税申报明细表》减税项目相

应栏次。

你公司适用减按 1%征收率征收增值

税政策，在上述政策文件发布前，已经开

具的免税发票和 3%征收率的增值税普通

发票的应税销售额，按照上述要求填报。

11.我公司是按季申报的增值税小规

模纳税人，2023 年一季度预计销售收入低

于 30 万元，请问应当如何填写申报表?

答：《国家税务总局关于增值税小规

模纳税人减免增值税等政策有关征管事

项的公告》（2023 年第 1 号）第七条规定，

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10 万元的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。你公司一季度合计销售额预计未超过 30 万元，在办理增值税纳税申报时，应将免税销售额填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第10栏“小微企业免税销售额”（如为个体工商户，应填写在第11 栏“未达起征点销售额”）。如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》。12.我是经营摩托车销售的小规模纳税人，月销售额不到10 万元，请问还能像 2022 年一样开具免税的增值税专用发票吗？

答：《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023 年第1 号）第一条规定，自2023 年 1 月 1 日至2023 年12 月31 日，对月销售额 10 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。小规模纳税人销售机动车，可以按上述规定享受免税政策，开具左上角有‘机动车’字样的税率栏为‘免税’的增值税专用发票。

13.我是一家餐饮公司，此前一直享受生活性服务业15%加计抵减政策，2022

26

年底还有加计抵减余额10万元未抵减完，

最近出台了新的加计抵减政策，请问去年

没抵减完毕的余额还能在今年继续抵减

吗？

答：《财政部 税务总局关于明确增

值税小规模纳税人减免增值税等政策的

公告》（2023 年第 1 号）规定，纳税人适

用加计抵减政策的其他有关事项，按照

《财政部 税务总局 海关总署关于深化

增值税改革有关政策的公告》（2019 年第

39 号）、《财政部 税务总局关于明确生

活性服务业增值税加计抵减政策的公告》

（2019 年第 87 号）等有关规定执行。

因此，按照现行政策规定，你公司此

前未抵减完的加计抵减额，可以在加计抵

减政策有效期内继续抵减应纳税额。加计

抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加

计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

14.我是一家服务公司，请问最近出

台的加计抵减政策中，生产性服务业纳税

人，是指提供邮政服务、电信服务、现代

服务、生活服务取得的销售额占全部销售

额的比重超过 50%的纳税人。生活性服务

业纳税人，是指提供生活服务取得的销售

额占全部销售额的比重超过 50%的纳税人。

请问这两项政策中的生活服务怎么定

义？我应该怎么选择适用不同的加计抵

减政策？

答：两项政策中的生活服务定义一致。

《财政部 税务总局 海关总署关于深化

增值税改革有关政策的公告》（2019 年第39 号）第七条规定，生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36 号印发）执行。《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。如果你公司上年度提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重已超过50%，则可以按规定适用加计抵减比例为10%的加计抵减政策；如果你公司上年度提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重未超过50%，但提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务取得的销售额合计占全部销售额的比重超过 50%，则可以按规定适用加计抵减比例为 5%的加计抵减政策。

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05 精品案例

研发费用加计扣除项目鉴定案例

企业享受研发费用加计扣除政策的

前提之一是企业开展的项目属于研发活

动范畴。从政策执行情况来看，研发活动

的判断具有较强的专业性，是准确执行研

发费用加计扣除政策的难点。为推动解决

这一问题，科技部政策法规与创新体系建

设司、税务总局所得税司从研发费用加计

扣除提请专家鉴定的项目中，挑选了 3 个

典型案例，并详细解释判断依据，帮助纳

税人和税务人员更好地理解研发活动特

征。

案例 1：机电伺服电子助力器

一、企业提供的项目基本情况

（一）项目研发目标和内容

企业分析国内外电子助力制动系统

的现状以及汽车智能化和电动化技术的

发展前景，提出了该项目研发目标，使制

动系统在具备足够制动效能的基础上，实

现比现行标准更快的响应速度、更精确的

制动压力控制及主动制动能力。在电动及

混动车型上，还需要具备一定的解耦能力，

能够配合再生制动，提高制动能量回收效

率。项目属于国家重点支持的高新技术领

域—先进制造与自动化—“汽车关键零部件技术”。

（二）企业拟突破的核心技术和技术创新点

企业认为该项目的核心技术包括基础助力踏板支撑感、能量回收过程中车辆减速度平顺性、无真空制动助力情况下的刹车助力、其他软硬件技术等。技术创新点包括通过系统及算法开发、电控软件及硬件开发、机械结构开发以及系统集成验证等设计开发，达到项目设定的六大功能；具有十个“创新点”、两个“先进性”，显示了技术上的创新性和先进性。（三）已达到的技术指标通过项目研发，企业认为基本实现了目标提出的六项技术指标，且六项技术指标数值（或数值范围）与目前国内外同类产品技术指标数值（或数值范围）比较，显示本项目处于国内领先水平。二、专家鉴定情况该项目经提请科技部门组织专家鉴定，专家认为属于研发活动。专家判断的理由如下：

（一）项目具有明确创新目标该项目的目标是为了使制动系统在具备足够制动效能的基础上，实现比现行标准更快的响应速度、更精确的制动压力控制及主动制动能力，属于“突破现有的技术瓶颈”的情形。实施过程中，3-box制动解决方案，使制动系统在具备足够制

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动效能的基础上，还具备比现行标准更快

的响应速度、更精确的制动压力控制及主

动制动能力六项功能；掌握了基础助力踏

板支撑感、能量回收过程中车辆减速度平

顺性、无真空制动助力的情况下的刹车助

力、其他软硬件技术四大关键技术；所实

现的制动效能与响应速度、制动压力控制

及主动制动能力、解耦能力、制动能量回

收等六大技术指标数值（或数值范围）与

目前国内外同类产品六大技术指标数值

（或数值范围）比较，处于国内领先水平。

（二）项目具有系统组织形式

1.项目由研发部门提出可行性研究

报告，组织专家会议讨论确定，并经董事

会会议决议立项通过。

2.项目由研发部门组织实施，由包括

电路、传感器、机械、算法设计，以及测

试、试验（台架、整车）等方面人员参加，

组成的研发团队配置合理、专业齐全、分

工明确。

3.企业现有的技术积累、技术装备、

设施等软硬件，满足研发必备条件和能力。

（三）研发结果具有不确定性

项目对三年实施期间从“资料吸收、

产品设计开发”到“小批量试制生产”的

研发进度进行规划，对每个阶段进行必要

的测试、改进和提高，在不断试错过程中

逐步达到预期的技术指标。项目结束后聘

请专家进行验收，并已获得通过。

（四）项目的佐证资料情况

企业已就该项技术提出专利申请。综上所述：该项目立项依据充分，项目研发内容和目标明确，技术上具有一定的先进性、创新性。项目已按要求完成和验收，达到预期效果，并已向专利部门提出申请。专家鉴定该项目属于研发活动，可以适用研发费用加计扣除政策。请注意，以上鉴定结论是基于当时的技术水平作出的判断，随着技术发展可能发生变化。

案例 2：智能多功能办公桌一、企业提供的项目基本情况（一）项目研发目标和内容针对市场上办公桌的传统办公单一属性，企业认为“智能**多功能办公桌”项目的研发目标旨在办公智能化、舒适度等方面实现突破性的创新。（二）拟突破的核心技术和技术创新点

“关键技术”“创新点”“技术指标”等介绍内容，均笼统地描述为“包含某功能”“实现某功能”。（三）拟达到的技术指标未设定定量的技术指标。二、专家鉴定情况

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该项目提请科技部门组织专家鉴定，

专家判断该项目不具有创新性，不属于研

发活动。主要理由如下：

（一）项目目标没有体现创新性

“智能多功能办公桌”项目是将现有

成熟产品“办公桌”“旋转式抽屉”“USB

接口”“电源插座”“LED 灯”等组件简

单组合，这些组件在当下市场中已经是十

分成熟的工业产品。项目的整体设计方案

属于对现有成熟工业化产品的简单组合。

（二）项目组织实施的关键材料缺失，

系统性体现不足

项目技术路线未从技术实现的路径

角度充分论证，仅简单介绍为“立项可行

性分析——总体设计——技术方案与加

工工艺确认——样品制作……”，实施过

程中未制定定量的技术指标。

（三）项目实施过程缺乏实验记录，

无法证明研发结果不确定性

项目完成情况仅简单描述为“按照立

项要求完成，且实现了相应技术目标”，

未提供任何相关实验测试记录、性能数据、

产品照片等佐证材料。在未设定定量的考

核指标前提下，结论描述为“各项参数均

已达标，满足立项设计要求”。

综上所述：该项目不具有创新性，属

于《财政部 国家税务总局 科技部关于完

善研究开发费用税前加计扣除政策的通

知》（财税〔2015〕119 号）第一条第（二）

款“下列活动不适用税前加计扣除政策”

第 4 项“对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变”的情形，不是符合条件的研发活动，无法适用研发费用加计扣除政策。案例 3：微信社群粉丝经营平台一、企业提供的项目基本情况（一）项目研发目标和内容随着业务发展和群规模的不断扩张，企业发现运营人员承压、服务相应不足，存在安全隐患等问题逐渐浮现，希望通过粉丝经营平台实现会话监测、引入AI客服，减轻运营压力、提升响应水平、保障运营安全。在企业微信社群粉丝经营平台项目的开发过程中，会话存档部分使用了Kafka 消息队列，有效解决了大批量会话存档以及分发给数据室备份等并发问题，同时增强了系统的稳定性与实时性能。为了增加系统可靠性的要求，开发团队进一步优化了会话存档相关流程，以及为保证数据稳定，实时使用Kafka 将数据发送给数据室，保证数据可靠性。（二）拟突破的核心技术和技术创新点

该项目在开发过程中运用了诸多新技术，如：

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1.ACS 云技术：多可用区架构部署、

快速交付、弹性扩容，提升运维效率及核

心竞争力。

2.数据传输安全技术：敏感信息使用

国密算法进行加密传输，定时漏洞扫描，

数据多渠道备份，多维度保障系统安全。

3.数据保障技术：业务数据会基于重

要程度进行入库，使得数据能够沉淀并保

障数据安全，数据库层面主备共存，保证

数据安全可靠保存。

（三）拟达到的技术指标

未设定定量的技术指标。

二、专家鉴定情况

该项目提请科技部门组织专家鉴定，

专家认为该项目不具有创新性，不属于研

发活动。主要理由如下：

（一）项目目标没有体现创新性

该项目是企业微信平台的简单应用

开发，目标是实现会话监测、引入 AI 客

服，减轻运营压力、提升响应水平、保障

运营安全等。这些目标与当前市场上多类

型的在线客户社群管理相似，缺乏明确的

创新性。

（二）拟突破的核心技术属于现有成

熟技术

该项目前端技术采用微信小程序技术框架，后台技术涉ACS 云技术、数据加密、数据传输等现有技术，同时基于Redis和 Kafka 实现快速的消息订阅与分发，上述技术是较为成熟软件技术框架和PAAS服务，可用性和易用性已经得到充分论证，在实践中基本不存在技术风险。该项目主要是运用现有成熟技术对业务流程的改变，不能体现技术创新性。（三）研发结果没有体现不确定性该项目作为企业微信应用开发，属于运用现有信息技术进行的常规软件相关活动，活动的结果事先具有确定性。同时研发结果的性能指标主要由其依赖的ACS节点数量、Redis 框架和Kafka 框架决定，而项目自身的主要工作内容对最终性能影响不大，并未体现研发结果不具确定性的特点。

综上所述：该项目不具有创新性，是“运用已知方法和现有软件工具进行商业应用软件和信息系统的开发”，属于《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）第一条第（二）款“下列活动不适用税前加计扣除政策”第 2 项“对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等”的情形，不是符合条件的研发活动，不能适用研发费用加计扣除政策。

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