跨境电子商务

税收政策汇编

国家税务总局汕头市税务局

2023 年 4 月 27 日

目录

一、跨境电子商务相关简介........................................................................................1

二、跨境电子商务进出口备案....................................................................................3

三、跨境电子商务零售进口商品涉税政策................................................................3

四、跨境电子商务零售出口涉税政策........................................................................5

（一）跨境电子商务零售出口税收政策.............................................................5

（二）跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策.................................7

（三）跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收政策.............9

（四）市场采购贸易方式出口货物免税政策...................................................11

（五）跨境电子商务出口退运商品税收政策...................................................13

（六）外贸综合服务企业代办出口退税政策...................................................15

五、其他需关注的涉税政策有关规定.........................................................................17

（一）取得财政性资金.......................................................................................17

（二）企业所得税税前扣除凭证.......................................................................19

六、温馨提示..............................................................................................................21

（一）依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠...........................................21

（二）据实进行会计核算...................................................................................21

（三）不适用增值税退（免）税和免税政策的出口货物劳务.......................22

（四）受托代理出口注意事项...........................................................................24

（五）增值税一般纳税人及小规模纳税人出口政策适用问题.......................25

（六）跨境电商出口企业所得税收入问题.......................................................25

（七）综合试验区跨境电商税收政策适用主体问题.......................................26

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一、跨境电子商务相关简介

（一）跨境电子商务（简称：跨境电商），是指分属不

同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易，进行电子

支付结算，并通过跨境电商物流及异地仓储送达商品，从而

完成交易的一种国际商业活动。

（二）跨境电子商务平台企业，是指在境内取得市场主

体资格，为交易双方（消费者和跨境电子商务企业）提供网

页空间、虚拟经营场所、交易规则、信息发布等服务，设立

供交易双方独立开展交易活动的信息网络系统的经营者。

（三）跨境电子商务零售进口主要模式

跨境电子商务零售进口，是指中国境内消费者通过跨境

电商第三方平台经营者自境外购买商品，并通过“网购保税

进口”或“直购进口”运递进境的消费行为。

1.“网购保税进口”（海关监管方式代码 1210），是指

商品通过国际物流批量运输至境内，进入海关特殊监管区域

或保税物流中心（B 型）专用仓库仓储备货，境内消费者在

电商平台下单购买商品后，办理出区域（中心）手续，由国

内物流运递境内消费者。

2.“直购进口”（海关监管方式代码 9610），是指消费

者（订购人）在跨境电商平台购买商品后，电子商务企业或

平台企业、支付企业、物流企业分别向海关传输“三单信息”，

商品运抵海关监管作业场所（场地）后，电子商务企业或其

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代理人向海关办理申报和纳税手续。

（四）跨境电子商务出口主要模式

1.跨境电子商务 B2C（海关监管方式代码：“9610”），

是指商家和消费者之间的电子商务交易，即境内个人或电子

商务企业通过电子商务交易平台交易，以销售个人消费品为

主。该监管方式适用于并采用“清单核放、汇总申报”模式

办理通关手续的电子商务零售进出口商品。

2.跨境电子商务 B2B 出口，是指境内企业通过跨境物流

将货物运送至境外企业或海外仓，并通过跨境电子商务平台

完成交易的贸易形式。根据企业经营模式可分为以下两种：

（1）B2B 直接出口（海关监管方式代码：“9710”），

适用于境内企业通过跨境电子商务平台与境外企业达成交

易后，通过跨境物流将货物直接出口至境外企业。

（2）出口海外仓（海关监管方式代码：“9810”），

适用于境内企业先将货物通过跨境物流出口至海外仓，通过

跨境电子商务平台实现交易后从海外仓送达境外购买者。

3.保税跨境贸易电子商务（海关监管方式代码：“1210”），

包括跨境电子商务特殊监管区域包裹零售出口和跨境电子

商务特殊监管区域出口海外仓零售。

跨境电子商务特殊区域包裹零售出口是指对进入特殊

监管区域的水平，通过跨境电子商务平台完成销售后，在区

内打小包并离境送达境外消费者的模式。

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跨境电子商务特殊监管区域出口海外仓是指国内企业

将商品出口报关，进入特殊监管区域，在特殊监管区域内完

成理货、拼箱后，批量出口至海外仓，通过跨境电子商务平

台完成零售后再将商品从海外仓送达境外消费者的模式。

二、跨境电子商务进出口备案

《海关总署关于跨境电子商务零售进出口商品有关监

管事宜的公告》（海关总署公告 2018 年第 194 号）规定，

跨境电子商务平台企业、物流企业、支付企业等参与跨境电

子商务零售进口业务的企业，应当依据海关报关单位备案管

理相关规定，向所在地海关办理备案；境外跨境电子商务企

业应委托境内代理人向该代理人所在地海关办理备案。

跨境电子商务企业、物流企业等参与跨境电子商务零售

出口业务的企业，应当向所在地海关办理信息登记；如需办

理报关业务，向所在地海关办理备案。

三、跨境电子商务零售进口商品涉税政策

【适用主体】

购买跨境电子商务零售进口商品的个人。

【政策内容】

跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币

5000 元，个人年度交易限值为人民币 26000 元。在限值以内

进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为 0%；进

口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的

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70%征收。

【适用条件】

从其他国家或地区进口的、《跨境电子商务零售进口商

品清单》范围内的以下商品：

（1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，

能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电

子商务零售进口商品；

（2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但

快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，

并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商

品。

不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提

供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商

品，按现行规定执行。

【注意事项】

1.该政策适用于跨境电子商务零售（企业对消费者，即

B2C）进口业务。实际交易价格（包括货物零售价格、运费

和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平

台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

2.完税价格超过 5000 元单次交易限值但低于 26000 元

年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零

售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值

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税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超

过年度交易限值的，应按一般贸易管理。

3.已经购买的电商进口商品属于消费者个人使用的最

终商品，不得进入国内市场再次销售；原则上不允许网购保

税进口商品在海关特殊监管区域外开展“网购保税+线下自

提”模式。

4.跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起 30 日

内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

【政策依据】

1.《财政部 海关总署 国家税务总局关于跨境电子商务

零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18 号）

2.《财政部 海关总署 税务总局关于完善跨境电子商务

零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49 号）

3.《商务部 发展改革委 财政部 海关总署 税务总局

市场监管总局关于完善跨境电子商务零售进口监管有关工

作的通知》(商财发〔2018〕486 号)

四、跨境电子商务出口涉税政策

（一）跨境电子商务零售出口税收政策（适用于 9610

监管模式）

【适用主体】

符合条件的电子商务出口企业。

【政策内容】

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1.自 2014 年 1 月 1 日起，电子商务出口企业出口货物

（财政部、国家税务总局明确不予出口退（免）税或免税的

货物除外），同时符合相关条件的，适用增值税、消费税退

（免）税政策。

2.自2014年1月1日起，电子商务出口企业出口货物(财

政部、国家税务总局明确不予出口退(免)税或免税的货物除

外)，如不符合增值税、消费税退(免)税政策条件，但同时

符合相关条件的，适用增值税、消费税免税政策。

【适用条件】

1.适用增值税、消费税退（免）税政策，须同时符合下

列条件：

（1）电子商务出口企业属于增值税一般纳税人并已向

主管税务机关办理出口退（免）税资格认定；

（2）出口货物取得海关出口货物报关单（出口退税专

用），且与海关出口货物报关单电子信息一致；

（3）出口货物在退（免）税申报期截止之日内收汇；

（4）电子商务出口企业属于外贸企业的，购进出口货

物取得相应的增值税专用发票、消费税专用缴款书（分割单）

或海关进口增值税、消费税专用缴款书，且上述凭证有关内

容与出口货物报关单（出口退税专用）有关内容相匹配。

2.适用增值税、消费税免税政策，须同时符合下列条件：

（1）电子商务出口企业已办理税务登记；

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（2）出口货物取得海关签发的出口货物报关单；

（3）购进出口货物取得合法有效的进货凭证。

【注意事项】

1.电子商务出口货物适用退（免）税、免税政策的，由

电子商务出口企业按现行规定办理退（免）税、免税申报。

2.适用本通知退（免）税、免税政策的电子商务出口企

业，是指自建跨境电子商务销售平台的电子商务出口企业和

利用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的企业。

3.为电子商务出口企业提供交易服务的跨境电子商务

第三方平台，不适用本通知规定的退（免）税、免税政策，

可按现行有关规定执行。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税

收政策的通知》（财税〔2013〕96 号）

（二）跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策

（适用于 9610 监管模式）

【适用主体】

符合条件的电子商务出口企业。

【政策内容】

自 2018 年 10 月 1 日起，对跨境电子商务综合试验区(以

下简称综试区)内电子商务出口企业出口未取得有效进货凭

证的货物，同时符合相关条件的，试行增值税、消费税免税

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政策。

【适用条件】

1.电子商务出口企业，是指自建跨境电子商务销售平台

或利用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的单位

和个体工商户。

2.适用增值税、消费税免税政策，须同时符合下列条件：

（1）电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨

境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计

量单位、数量、单价、金额。

（2）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出

口申报手续。

（3）出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决

定明确取消出口退（免）税的货物。

【注意事项】

1.综试区，是指经国务院批准的跨境电子商务综合试验

区。

2.电子商务出口企业应当依法办理市场主体登记，并依

法纳入税务管理，如实申报纳税。

3.电子商务出口企业符合上述免税管理规定的出口货

物，应在货物报关出口次月（季度）的增值税纳税申报期内

按规定向主管税务机关办理跨境电子商务出口货物免税申

报。

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4.电子商务出口企业未按规定办理免税申报或者存在

其他违反税收管理行为的，或电子商务出口企业和为电子商

务出口企业提供通关服务的代理企业（包括但不限于外贸综

合服务企业、物流企业、邮政快递企业等）按规定在跨境电

子商务线上综合服务平台中录入商品名称等信息，被海关、

外汇或税务部门发现为虚假或内容不实（包括申报不符或申

报不实），主管税务机关除按《中华人民共和国税收征收管

理法》及其实施细则规定进行处理外，主管税务机关可以告

知有关主管部门停止其使用跨境电子商务线上综合服务平

台。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子

商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税

〔2018〕103 号)

2.《国家税务总局广东省税务局关于跨境电子商务零售

出口免税有关问题的公告》（国家税务总局广东省税务局公

告 2018 年第 27 号）

（三）跨境电子商务综试区零售出口企业所得税核定征

收政策（适用于 9610 监管模式）

【适用主体】

跨境电子商务综合试验区（以下简称综试区）内的跨境

电子商务零售出口企业（以下简称跨境电商企业）。

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【政策内容】

自 2020 年 1 月 1 日起，对综试区内适用“无票免税”

政策的跨境电商企业，符合相关条件的，采用应税所得率方

式核定征收企业所得税，应税所得率统一按照 4%确定。

【适用条件】

1.跨境电商企业，是指自建跨境电子商务销售平台或利

用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的企业。

2.跨境电商企业适用核定征收企业所得税办法，须同时

符合下列条件：

（1）在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综

合服务平台登记出口货物日期、名称、计量单位、数量、单

价、金额的；

（2）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出

口申报手续的；

（3）出口货物未取得有效进货凭证，其增值税、消费

税享受免税政策的。

【注意事项】

1.综试区，是指经国务院批准的跨境电子商务综合试验

区。

2.综试区内实行核定征收的跨境电商企业符合小型微

利企业优惠政策条件的，可享受小型微利企业所得税优惠政

策；其取得的收入属于《中华人民共和国企业所得税法》第

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二十六条规定的免税收入的，可享受免税收入优惠政策。

【政策依据】

《国家税务总局关于跨境电子商务综合试验区零售出

口企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公

告 2019 年第 36 号）

（四）市场采购贸易方式出口货物免税政策（适用于

1039 监管模式）

【适用主体】

经国家批准的专业市场集聚区内的市场经营户(以下简

称市场经营户)自营或委托从事市场采购贸易经营的单位

(以下简称市场采购贸易经营者)。

【政策内容】

市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者在经国家

商务主管等部门认定的市场集聚区内采购的、单票报关单商

品货值 15 万(含 15 万)美元以下、并在采购地办理出口商品

通关手续的货物免征增值税。

【适用条件】

1.委托出口的市场经营户应与市场采购贸易经营者签

订《委托代理出口货物协议》。受托出口的市场采购贸易经

营者在货物报关出口后，应在规定的期限内向主管税务机关

申请开具《代理出口货物证明》。

2.市场经营户或市场采购贸易经营者应按以下要求时

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限，在市场采购贸易综合管理系统中准确、及时录入商品名

称、规格型号、计量单位、数量、单价和金额等相关内容形

成交易清单。

（1）自营出口，市场经营户应当于同外商签订采购合

同时自行录入；

（2）委托出口，市场经营户将货物交付市场采购贸易

经营者时自行录入，或由市场采购贸易经营者录入。

【注意事项】

1.市场采购贸易方式出口货物，是指市场经营户自营或

委托市场采购贸易经营者，按照海关总署规定的市场采购贸

易监管办法办理通关手续，并纳入涵盖市场采购贸易各方经

营主体和贸易全流程的市场采购贸易综合管理系统管理的

货物(国家规定不适用市场采购贸易方式出口的商品除外)。

2.市场经营户应在货物报关出口次月的增值税纳税申

报期内按规定向主管税务机关办理市场采购贸易出口货物

免税申报；委托出口的，市场采购贸易经营者可以代为办理

免税申报手续。

3.市场经营户未按本办法规定在市场采购贸易综合管

理系统中录入商品名称等相关内容、办理免税申报或签订

《委托代理出口货物协议》或者存在其他违反税收管理行为

的，主管税务机关可以告知有关主管部门停止其使用市场采

购贸易综合管理系统。

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4.市场采购贸易经营者未按规定申请开具《代理出口货

物证明》或未按本办法规定在市场采购贸易综合管理系统中

录入商品名称等相关内容，或者存在其他违反税收管理行为

的，主管税务机关除按《中华人民共和国税收征收管理法》

及其实施细则规定进行处理外，可告知有关主管部门停止其

使用市场采购贸易综合管理系统。

【政策依据】

1.国家税务总局关于发布《市场采购贸易方式出口货物

免税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告 2015

年第 89 号，国家税务总局公告 2018 年第 31 号修改）

2.《关于加快推进市场采购贸易方式试点工作的函》(商

贸函〔2020〕425 号)

（五）跨境电子商务出口退运商品税收政策

【适用主体】

在跨境电子商务海关监管代码（1210、9610、9710、9810）

项下申报出口的纳税人。

【政策内容】

2023 年 1 月 30 日起 1 年内，在跨境电子商务海关监管

代码（1210、9610、9710、9810）项下申报出口，因滞销、

退货原因，自出口之日起 6 个月内原状退运进境的商品（不

含食品），免征进口关税和进口环节增值税、消费税；出口

时已征收的出口关税准予退还，出口时已征收的增值税、消

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费税参照内销货物发生退货有关税收规定执行。

【适用条件】

适用于跨境电子商务出口项下，即海关监管代码（1210、

9610、9710、9810）项下申报出口的商品。

【注意事项】

1.监管代码 1210 项下出口商品，应自海关特殊监管区

域或保税物流中心（B 型）出区离境之日起 6 个月内退运至

境内区外。

2.对符合上述规定的商品，已办理出口退税的，企业应

当按现行规定补缴已退的税款。企业应当凭主管税务机关出

具的《出口货物已补税/未退税证明》，申请办理免征进口

关税和进口环节增值税、消费税，退还出口关税手续。

3.“原状退运进境”是指出口商品退运进境时的最小商

品形态应与原出口时的形态基本一致，不得增加任何配件或

部件，不能经过任何加工、改装，但经拆箱、检（化）验、

安装、调试等仍可视为“原状”；退运进境商品应未被使用

过，但对于只有经过试用才能发现品质不良或可证明被客户

试用后退货的情况除外。

4.对上述规定的商品，企业应当提交出口商品申报清单

或出口报关单、退运原因说明等证明该商品确为因滞销、退

货原因而退运进境的材料，并对材料的真实性承担法律责

任。对因滞销退运的商品，企业应提供“自我声明”作为退

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运原因说明材料，承诺为因滞销退运；对因退货退运的商品，

企业应提供退货记录（含跨境电子商务平台上的退货记录或

拒收记录）、返货协议等作为退运原因说明材料。海关据此

办理退运免税等手续。

【政策依据】

《财政部 海关总署 税务总局关于跨境电子商务出口

退运商品税收政策的公告》（财政部 海关总署 税务总局公

告 2023 年第 4 号）

（六）外贸综合服务企业代办出口退税政策

【适用主体】

外贸综合服务企业及办理委托代办退税的生产企业

【政策内容】

外贸综合服务企业(以下简称综服企业)代国内生产企

业办理出口退(免)税事项同时符合相关条件的，可由综服企

业向综服企业所在地主管税务机关集中代为办理出口退(免)

税事项(以下称代办退税)。

【适用条件】

1.综服企业代国内生产企业办理出口退(免)税事项同

时符合下列条件的，可由综服企业向综服企业所在地主管税

务机关集中代办退税：

（1）符合商务部等部门规定的综服企业定义并向主管

税务机关备案。

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（2）企业内部已建立较为完善的代办退税内部风险管

控制度。

2.生产企业出口货物，同时符合以下条件的，可由综服

企业代办退税：

（1）出口货物为生产企业的自产货物或视同自产货物。

（2）生产企业为增值税一般纳税人并已按规定办理出

口退(免)税备案。

（3）生产企业已与境外单位或个人签订出口合同。

（4）生产企业已与综服企业签订外贸综合服务合同(协

议），约定由综服企业提供包括报关报检、物流、代办退税、

结算等在内的综合服务，并明确相关法律责任。

（5）生产企业向主管税务机关提供代办退税的开户银

行和账号。

【注意事项】

1.生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸

价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值

税，同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的

增值税专用发票（以下称代办退税专用发票），作为综服企

业代办退税的凭证。出口货物离岸价以人民币以外的货币结

算的，其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月

1 日的人民币汇率中间价。代办退税专用发票上的“金额”

栏次须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写。

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2.综服企业向其主管税务机关申报代办退税，应退税额

按代办退税专用发票上注明的“金额”和出口货物适用的出

口退税率计算。应退税额=代办退税专用发票上注明的“金

额”×出口货物适用的出口退税率

3.代办退税专用发票不得作为综服企业的增值税扣税

凭证。

【政策依据】

1.《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理

出口货物退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告

2017 年第 35 号）

2.《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外

贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告 2022 年

第 9 号）

五、其他需关注的涉税政策有关规定

（一）取得财政性资金

1.增值税有关规定

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期

限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告 2019 年

第 45 号）规定，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货

物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂

钩的，应按规定计算缴纳增值税。

纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税

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应税收入，不征收增值税。

2.企业所得税有关规定

（1）关于财政性资金和不征税收入

《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性

收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税

〔2008〕151 号）规定：

①企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金

使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

②对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项

用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，

在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

③纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定

的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入

的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得

额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管

部门另有规定的除外。

所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关

部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项

资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征

后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；

所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关

规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

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《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业

所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70 号）规定，企业

从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计

入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作

为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

a.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

b.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专

门的资金管理办法或具体管理要求；

c.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核

算。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华

人民共和国国务院令第 512 号)第二十八条的规定，上述不

征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额

时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得

在计算应纳税所得额时扣除。

企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在

5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付

资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收

入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许

在计算应纳税所得额时扣除。

（二）企业所得税税前扣除凭证

《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管

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理办法>的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 28 号）规

定：

1.企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以

下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税

纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发

票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单

位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代

开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款

凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、

收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经

营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发

票或者票据作为税前扣除凭证。

2.企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方

为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前

扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税

务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

3.企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开

具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证

作为税前扣除凭证。

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六、温馨提示

（一）依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠

《中华人民共和国电子商务法》第十一条规定，电子商

务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。

依照《中华人民共和国电子商务法》第十条规定不需要

办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生

后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理

税务登记，并如实申报纳税。

《中华人民共和国电子商务法》第二十八条第二款规

定，电子商务平台经营者应当依照税收征收管理法律、行政

法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与

纳税有关的信息，并应当提示依照本法第十条规定不需要办

理市场主体登记的电子商务经营者依照本法第十一条第二

款的规定办理税务登记。

（二）据实进行会计核算

《中华人民共和国会计法》第九条规定，各单位必须根

据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，

登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会

计核算。

《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定，纳

税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、

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税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，

进行核算。

（三）不适用增值税退（免）税和免税政策的出口货物

劳务

根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税

和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39 号）、《财政部 税

务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财

政部 税务总局公告 2020 年第 2 号）规定，下列出口货物劳

务，不适用增值税退（免）税和免税政策，按下列规定及视

同内销货物征税的其他规定征收增值税：

1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根

据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包括来

料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊

区域的水电气、海洋工程结构物]。

2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费

用品和交通运输工具。

3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停

止办理增值税退(免)税期间出口的货物。

4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。

5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或

内容不实的货物。

6.经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。

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7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物

劳务：

（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退

（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或

由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关

证明）以外的其他单位或个人使用的。

（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业

及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作

完成的。

（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购

货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。

（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人

对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等

进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据

有关内容不符的。

（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收

款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买

方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承

担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任

承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等

出现问题造成不退税责任的。

（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人

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介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

（四）受托代理出口注意事项

（1）关于《委托出口货物证明》及《代理出口货物证

明》

《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费

税管理办法>的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 24 号）

第十条规定，委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之

日起至次年 4 月 15 日前，向主管税务机关申请开具《代理

出口货物证明》，并将其及时转交委托方，逾期的，受托方

不得申报开具《代理出口货物证明》。申请开具代理出口货

物证明时应填报《代理出口货物证明申请表》，提供正式申

报电子数据及下列资料：1.代理出口协议复印件；2．出口

货物报关单；3.委托方税务登记证副本复印件；4.主管税务

机关要求报送的其他资料。

《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有

关问题的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 65 号）规定，

委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年 3

月 15 日前，凭委托代理出口协议（复印件）向主管税务机

关报送《委托出口货物证明》及其电子数据。主管税务机关

审核委托代理出口协议后在《委托出口货物证明》签章。受

托方申请开具《代理出口货物证明》时，应提供规定的凭证

资料（代理出口协议、委托方税务登记证副本、代理出口货

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物证明正式申报电子数据、代理出口货物证明申请表）及委

托方主管税务机关签章的《委托出口货物证明》。

《国家税务总局关于出口退（免）税有关问题的公告》

（国家税务总局公告 2015 年第 29 号）规定，委托出口的货

物，除国家取消出口退税的货物外，委托方不再向主管国税

机关报送《委托出口货物证明》，此前未报送《委托出口货

物证明》的不再报送；受托方申请开具《代理出口货物证明》

时，不再提供委托方主管国税机关签章的《委托出口货物证

明》。

（2）做好业务归集，准备好相应佐证材料，包括但不

限于：委托代理协议、前述《委托出口货物证明》、与代理

业务相关的账务凭证等。

（五）增值税一般纳税人及小规模纳税人出口政策适用

问题

增值税一般纳税人适用出口退（免）税政策，增值税小

规模纳税人适用出口免税政策。

（六）跨境电商出口企业所得税收入问题

《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，在中华

人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企

业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得

税。第六条规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取

得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）

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提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等

权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）

特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

（七）综试区跨境电商税收政策适用主体问题

《财政部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商

务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕

103 号)、《国家税务总局关于跨境电子商务综合试验区零售

出口企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局

公告 2019 年第 36 号）规定政策适用主体为跨境电子商务综

合试验区零售出口企业，故政策适用于海关监管代码为

“9610”，开展电子商务零售进出口业务的跨境贸易电子商

务业务模式。